В последнее время все чаще фирмы на УСН занимаются внешнеторговыми операциями, в частности экспортом. Подобное «совмещение», на первый взгляд, ничем особенно не отличается от работы на общем режиме. Однако помимо всего прочего «упрощенцы» вынуждены руководствоваться закрытым перечнем затрат. На практике это означает, что определенных нюансов документального оформления сделок им не избежать.

Бумажные носители

Контракт. Заключая договор о поставке товаров с иностранным покупателем, необходимо четко определить предмет сделки, ее условия, сроки исполнения обязательств. Ведь от содержания контракта зависит возможность списания трат, которые будут возникать в процессе его исполнения (накладные расходы, страховка, стоимость транспортировки, сопровождения грузов, вывозные таможенные пошлины и сборы, комиссионное вознаграждение банка, плата за хранение, сопровождение, информирование, консультирование). Например, при условиях поставки FOB бухгалтер не вправе признать в налоговом учете накладные расходы, а при DAF – траты на страховку. Стоит отметить, что особенностью так называемой группы условий экспортных контрактов F является то, что перевозку обеспечивает покупатель (предоставляет или оплачивает транспортные услуги), продавец передает товар перевозчику на территории своей страны и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными.

Нелишним будет прописать и порядок перехода права собственности на товар (сразу после оплаты или пересечения границы).

Спецификация. Является неотъемлемой частью контракта, в ней указывают точное наименование и количество товара. Данную информацию можно включить и непосредственно в договор, но, как показывает практика, документы лишними не бывают. Тем более что сама спецификация экономит время. В соответствии с ней (вместе со счетом-фактурой и описями) покупатель принимает товар, а при отсутствии таковой составляется акт о фактическом наличии продукции, в котором указывают, какие документы не приложены (п. 12 Инструкции «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству» от 15 июня 1965 г. № П-6).

Паспорт сделки. Без него не обойтись, если сумма сделки по экспортно-импортным операциям превышает 5000 долларов США. Этот документ должен содержать сведения, необходимые для учета валютных операций между резидентами и нерезидентами (ст. 20 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, далее – Закон № 173-ФЗ). Паспорт составляют на основе Инструкции Центрального банка от 15 июня 2004 г. № 117-И и Положения ЦБ от 1 июня 2004 г. № 258-П.

После того как фирма-экспортер получит валютную выручку (на это отводится не более 15 календарных дней после окончания месяца поставки), она должна предъявить документы, подтверждающие факт экспорта (в частности, ГТД). При этом стоит напомнить, что с 2006 г. нет необходимости в обязательном порядке продавать часть экспортной выручки (Указание ЦБ от 29 марта 2006 г. № 1676-У).

«Экспортная» бухгалтерия

Несмотря на то, что «упрощенцы» освобождены от ведения бухучета, пренебрегать им все же не стоит. В бухгалтерском учете экспортные операции отражают на счете 52 «Валютный счет». К нему открывают субсчета 52-1-1 «Текущий валютный счет» (предназначен для хранения остатка выручки) и 52-1-2 «Транзитный валютный счет» (используется для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов: продажи валюты и оплаты расходов).

Осуществляя продажу и покупку валюты, следует использовать счет 57 «Переводы в пути», так как между списанием с транзитного счета и зачислением выручки от продажи на расчетный счет может пройти несколько дней.

Пример

ООО «Полюс», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы» и ведущее бухучет в полном объеме, заключило внешнеэкономический контракт на сумму 198 000 евро. Покупная стоимость товара – 3 374 800 руб. (в том числе НДС в размере 514 800 руб.). В контракте прописаны базисные условия CIF (страховку и перевозку обеспечивает продавец – предоставляет транспорт или оплачивает услуги перевозчика, продавец передает товар перевозчику и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными). Право собственности на товар переходит при пересечении таможенной границы России.

Отгрузка производится после оплаты.

Для расчета с международными транспортной и страховой компаниями нужна валюта в размере 18 480 евро. Для этого 2 апреля фирма дала распоряжение банку и перечислила 649 000 руб., и 3 апреля банк зачислил валюту на валютный счет. Курс покупки составил 34,00 руб./евро.

Услуги транспортной компании стоимостью 16 500 евро и страховка стоимостью 1980 евро были оплачены 4 апреля.

Официальный курс евро, установленный ЦБ:

9 апреля, получив оплату, товар отгрузили со склада и в этот же день за счет аванса перечислили таможенные платежи в размере 330 000 руб.

Бухгалтерские записи будут такими:

Дебет 57 Кредит 51

– 649 000 руб.– на основании распоряжения на покупку иностранной валюты с расчетного счета списаны денежные средства для покупки валюты;

Дебет 52-2 Кредит 57

– 627 676 руб. (18 480 евро x 33,9651 руб./евро) – куплена валюта;

Дебет 91-2 Кредит 57

– 644 руб. (18 480 евро x 34,00 руб./евро – 18 480 евро x 33,9651 руб./евро) – отражен убыток от покупки валюты;

Дебет 51 Кредит 57

– 20 680 руб. (649 000 руб. – 627 676 – 644) – на расчетный счет возвращены средства, оставшиеся после покупки валюты;

Дебет 60 Кредит 52-2

– 562 671,45 руб. (16 500 евро x 34,1013 руб./евро) – оплачены услуги транспортной компании;

Дебет 76 Кредит 52-2

– 67 520,6 руб. (1980 евро x 34,1013 руб./евро) – перечислена оплата за страховку;

Дебет 52-2 Кредит 91-1

– 2517 руб. [(16 500 евро + 1980 евро) x 34,1013 руб./евро – (16 500 евро + 1980 евро) x 33,9651 руб./евро] – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 76-5 «Расчеты с таможенным органом по авансовым платежам» Кредит 51

– 352 000 руб. – аванс перечислен на счет таможни;

Дебет 76-6 «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 76-5

– 352 000 руб. – отражен зачет авансового платежа в счет уплаты вывозной таможенной пошлины (запись производится при подаче таможенной декларации);

Дебет 52-2 Кредит 62

– 6 730 020 руб. (198 000 евро x 33,99 руб./евро) – от покупателя поступили валютные средства;

Дебет 45 Кредит 41

– 3 374 800 руб. – товар передан перевозчику;

Дебет 44 Кредит 60 (76)

– 628 136 руб. [(16 500 евро + 1980 евро) x 33,9900 руб./евро] – признаны расходы на услуги перевозчика и страховку;

Дебет 60 (76) Кредит 91-1

– 2056 руб. (562 671,45 руб. + 67 520,6 руб. – 628 136 руб.) – отражены курсовые разницы по транспортировке и страхованию;

Дебет 90-2 Кредит 45

– 3 374 800 – отражено пересечение товара через границу РФ;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 6 708 795 руб. (198 000 евро x 33,8828 руб./евро) – признана выручка по экспортному контракту;

Дебет 90-5 «Вывозная таможенная пошлина» Кредит 76-6

– 330 000 руб. – отражена сумма уплаченной вывозной таможенной пошлины;

Дебет 91-1 Кредит 62

– 21 225 руб. (6 730 020 руб. – 6 708 795 руб.) – отражена курсовая разница;

Дебет 52-1 Кредит 52-2

– 6 708 795 руб. (198 000 евро x 33,8828 руб./евро) – валюта зачислена на текущий валютный счет;

Дебет 91-2 Кредит 52-2

– 21 225 руб. (198 000 евро x 33,99 руб./евро – 198 000 евро x 33,8828 руб./евро) – отражена курсовая разница.

С точки зрения налогового учета

Доходы и расходы в инвалюте учитывают в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом «инвалютные» пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК). В то же время доход в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц включают во внереализационные доходы (п. 2 ст. 250 НК).

Что касается НДС, то для «упрощенцев» вопрос его возмещения довольно прост – его плательщиками они просто-напросто не являются (ст. 346.11 НК). Следовательно, при объекте «доходы минус расходы» «входной» налог учитывают в составе расходов; при этом никаких возвратов, возмещений из бюджета быть не может. Подтверждать право применения нулевого НДС также не нужно (письмо УМНС по г. Москве от 18 февраля 2003 г. № 24-11/9537). В связи с этим возникает вопрос: выгодно ли с точки зрения НДС «упрощенцу» заниматься экспортом или все-таки целесообразно перейти на обычный режим и возмещать «входной» НДС из бюджета? Ответ на этот вопрос можно легко найти с помощью примера.

Пример

ООО «Полюс» в IV квартале 2006 г. экспортировало товар покупной стоимостью 1 298 000 руб. (в том числе НДС в размере 198 000 руб.). Согласно внешнеэкономическому контракту, фирма не отвечала за транспортировку, погрузку-разгрузку, страховку и т. п. Сумма таможенных платежей – 82 500 руб. (при УСН они не входят в расходы). Предположим, выручка в пересчете на рубли составила 1 870 000 руб. (получена в тот же период).

Определим налоги, если:

1. Фирма применяет общий режим налогообложения, подтвердила право на нулевую ставку НДС.

Налог на прибыль:

Доходы – сумма реализации – 1 870 000 руб., расходы – покупная стоимость товара (без НДС) – 1 100 000 руб. (1 298 000 руб. – 198 000 руб.), и таможенные платежи – 82 500 руб.

Налог на прибыль: 165 000 руб. = [(1 870 000 руб. – 1 100 000 руб. – 82 500 руб.) x 24%].

НДС с реализации не будет (применяется ставка 0%), «входной» НДС в размере 198 000 руб. будет возвращен из бюджета.

Общая сумма налогов к возмещению – 33 000 руб. (198 000 руб. – 165 000 руб.).

2. Фирма применяет «упрощенку» (объект налогообложения – «доходы минус расходы»).

Единый налог.

Доходы – 1 870 000 руб., расходы – стоимость товара, и НДС – 1 298 000 руб.

Единый налог – 85 800 руб. [(1 870 000 руб. – 1 298 000 руб.) x 15%].

НДС не возмещается.

Общая сумма налогов – 85 800 руб. к уплате.

Получается, что в данном случае работать на «упрощенке» невыгодно. Компании имеет смысл применять УСН, к примеру, если экспортируемые товары не облагаются налогом на добавленную стоимость (ст. 149 НК). В таком случае при общем режиме продукция освобождена от налога, а «входной» НДС по транспортировке, хранению и другим подобным услугам следует учитывать в составе их стоимости – возместить его никак не удастся. В данной ситуации, конечно же, выгоднее платить 15 процентов единого налога, нежели 24 процента налога на прибыль.

Д. Александрова, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»

В настоящем материале рассмотрим нестандартные ситуации, возникающие при реализации товаров в Беларусь и Казахстан и вопросы, связанные с возмещением НДС из бюджета .

Ситуация 1. Товар закупили в Казахстане и, минуя территорию России, отгрузили ее покупателю республики Беларусь
В этой ситуации территория Российской Федерации не является местом реализации, т.к. товары в момент отгрузки находились за ее пределами. Поэтому данная реализация не облагается НДС ни в момент приобретения у поставщика республики Казахстан, ни в момент отгрузки покупателю из Беларуси.

Ситуация 2. Компания, применяющая УСН, заключила экспортный контракт с белорусской фирмой. Должен ли продавец на УСН выставлять счет-фактуру со ставкой НДС 0%
В данной ситуации при экспорте товара в Беларусь продавец, применяющий УСН, счет-фактуру не выставляет. Т.к. нулевую ставку НДС при экспорте в Беларусь или Казахстан применяют только плательщики НДС, согласно п.1 ст.1 Протокола о товарах, ст.1 Соглашения ТС.
Счет-фактуру организации на УСН выставляют только при импорте, осуществленном в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ.
При этом интересы белорусского покупателя не страдают, т.к. Протокол о товарах содержит требование предоставлять счета-фактуры при ввозе только тогда, когда оформление счетов-фактур предусмотрено законодательством. Если счет-фактура отсутствует, то в налоговую инспекцию белорусский партнер может подать любой другой документ, в котором указана стоимость товаров. Это предусмотрено п.1 Письма ФНС России от 10.05.2011 №АС-4-2/7439@.
В этом случае, следует направить письменное уведомление белорусскому партнеру, в котором указано, что организация применяет упрощенную систему налогообложения. Можно для большего веса приложить уведомление о применении УСН.

Ситуация 3. Если отгружаемый в Беларусь товар, не облагается НДС на территории России
Эту отгрузку следует включить в операции, облагаемые НДС, но с применением ставки 0%. Здесь не имеет значения, что на территории России реализация данного вида товаров не облагается НДС. Соглашение ТС, согласно ст.7 НК РФ, имеет приоритет перед Налоговым кодексом, и оно не освобождает от уплаты НДС при экспорте отдельных видов товаров в республики Беларусь и Казахстан.
Имейте в виду, что помимо того, что у вас возникает обязанность применения нулевой ставки, также возникает право на налоговый вычет по НДС, в соответствии с п.1 ст.1 Протокола о товарах, п.2 ст.17 п.3 ст.172 НК РФ. Невзирая на то, что данный товар НДС не облагается, Минфин считает, что если в установленные сроки не успеете собрать полный пакет подтверждающих документов, то придется уплатить в бюджет полную сумму НДС за тот период, в котором произошла отгрузка. При этом отразить эту операцию следует в разделе 6 декларации по НДС, а не в разделе 7, как считают многие.
Нестандартные ситуации, возникающие при экспорте в страны Таможенного союза.

Ситуация 4. Как определить момент отгрузки товара, для исчисления срока представления в ИФНС подтверждающих документов

Протоколом о товарах установлено, что документы, подтверждающие применение нулевой ставки, нужно предоставить в течение 180 дней с даты отгрузки товаров, но вместе с налоговой декларацией по НДС. Декларация подается в течение 20 дней после окончания квартала. Поэтому, если полный пакет документов собран в начале квартала, но после даты представления НДС, то их следует подавать после окончания квартала, в сроки, установленные для подачи декларации. При этом, не будет являться нарушением то, что 180 дней прошли. Ведь документы собраны в текущем квартале. ФНС считает, что моментом определения налоговой базы считается последний день квартала, в котором собран полный пакет документов. (Письмо ФНС России от 13.05.2011 №КЕ-4-3/7675@). Минфин выразил аналогичное мнение в своем письме от 01.04.2008 №03-07-08/81.

Ситуация 5. Если товар, экспортируемый в Казахстан или Беларусь, покупатели забирают со склада продавца на территории России, нужны ли транспортные документы
Запрашивать у покупателя транспортные документы нет необходимости. В подтверждение нулевой ставки приложите товаросопроводительный документ, а именно товарную накладную – ТОРГ-12. Минфин в письме от 18.05.2011 №03-07-13/01-17 заявил, что в случаях, когда покупатель вывозит своими силами товар со склада продавца, то отсутствие транспортных документов не будет являться основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС. Об этом говорится и в подпункте 4 п.2 ст.1 Протокола о товарах.

Ситуация 6. Какие дополнительные документы нужны при экспорте в Казахстан или Беларусь через посредников
Согласно подпункту 5 п.2 ст.1 Протокола о товарах, п.2 ст.165 НК РФ, при реализации товаров на экспорт через посредника, помимо установленных документов, для общих ситуаций, необходимо представить договор, заключенный с посредником, договор между посредником и покупателем из Беларуси или Казахстана. Покупатель должен дать заявление о ввозе, с заполненным разделом 3, в котором должна быть информация об ИНН, КПП посредника, и указаны реквизиты посреднического договора. Эти данные являются обязательным условием для подтверждения нулевой ставки НДС.

Ситуация 7. Если после отгрузки товара на экспорт, покупатель обнаружил брак, и стороны договорились о замене товара. А нулевая ставка уже подтверждена продавцом
В Протоколе о соглашении нет указаний по подобным ситуациям. Ранее, ФНС давала разъяснения, касающиеся подобных случаев. В письме ФНС от 15.06.2006 №ММ-6-03/490@ разъяснил, что если продавец подтвердил нулевую ставку НДС по отгрузке бракованного товара, то ему следует подать уточненную декларацию по НДС, за тот период, в котором данная операция была отражена в декларации. В уточненной декларации нужно уменьшить налоговую базу на общую стоимость бракованного товара, а вычеты по НДС уменьшить на соответствующую сумму. Далее следует подтвердить нулевую ставку по отгрузке новой партии товара. Сумму входного НДС, на которую уменьшили сумму НДС в уточненной декларации, отразите в зависимости от того, каким образом поступите с бракованным товаром. Если товар будете продавать, допустим, после ремонта, тогда можно будет на общих основания принять НДС к вычету. Если бракованный товар будет списан, то сумму НДС нельзя будет ставить к вычету. Поскольку товар не использован в облагаемых НДС операциях.

ИП, применяющий УСН (работает без НДС), планирует начать экспортировать товар в Республику Беларусь. Какие действия он должен предпринять до начала осуществления экспортных операций? Какие документы необходимы? Какие документы нужны для отправки товара? Нужно ли отчитываться перед налоговой инспекцией? Каков валютный контроль операций по заключаемому контракту?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. До начала осуществления экспортных операций в Республику Беларусь нужно заключить соответствующий контракт.

Торговые операции должны быть оформлены товарными накладными, а также товаро-сопроводительными документами, товар должен иметь необходимые сертификаты, технические паспорта и пр.

2. В целях реализации валютного контроля, в случае, если контракт заключен на сумму, превышающую эквивалент 50 000 долларов США, необходимо оформление паспорта сделки и представление в банк документов валютного контроля:

Справок о валютных операциях;

Справок о подтверждающих документах.

Если договор заключен на меньшую сумму, оформления паспорта сделки не требуется, но банк может запросить документы по валютным операциям.

3. Для отправки груза нужно оформить документы на отгрузку (например товарную накладную), а также товаро-сопроводительные документы в случае, если в соответствии с условиями договора ИП осуществляет транспортировку, представить документацию, связанную с реализуемыми товарами.

4. Перед налоговой инспекцией отдельно по сделкам, осуществляемым в рамках данного экспортного договора, отчитываться не надо.

Обоснование вывода:

Сейчас территории РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан являются единым таможенным пространством Таможенного союза в соответствии с Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), на площади которого с 01.07.2011 ФТС, Россельхознадзор и Роспотребнадзор не должны осуществлять таможенный, транспортный, ветеринарный, карантинный фитосанитарный, санитарно-карантинный контроль на государственной границе РФ с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан. При этом на данной территории продолжают применяться положения о валютном контроле, что подтверждает Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 23.10.2012 N 7099/12.

Таким образом, при осуществлении операций по экспорту товаров на территорию Республики Беларусь необходимо соблюдать нормы, предусмотренные валютным законодательством РФ.

2. В случае превышения суммы контракта эквивалента 50 000 долларов США необходимо оформить паспорт сделки, а также представлять документы валютного контроля в соответствии с положениями Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И).

Банк будет контролировать каждую операцию в рамках контракта с нерезидентом, при этом валюта контракта значения не имеет (расчеты могут производиться и в рублях РФ) в соответствии с Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

Если сумма по договору не превышает эквивалент 50 000 долларов США, паспорт сделки оформлять не нужно, а также нет необходимости заполнения справок (п. 5.2 Инструкции N 138-И).

При этом банк может запросить документы, подтверждающие поступающие от нерезидента суммы. Это могут быть: договор, счета, накладные и другие.

3. При реализации товаров поставщик должен оформить товарную накладную, товаросопроводительные документы (в случае, если на ИП возложена обязанность доставки груза покупателю - смотрите Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 N ), техническая документация и другие относящиеся к поставляемому товару документы.

Формы товаросопроводительных документов зависят от способа транспортировки ( Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296, ФНС РФ от 14.10.2011 N , от 21.08.2009 N ).

Следовательно, при реализации товаров в Республику Беларусь ИП, применяющий УСН, счета-фактуры выставлять не должен ( Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04, от 27.04.2010 N .

Также не нужно представлять налоговую декларацию по НДС в налоговые органы ( письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131).

Так как документы по экспортным сделкам представляются в налоговую инспекцию для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% ( НК РФ), в данной ситуации их представлять не надо.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

При экспорте товаров основным документом, регулирующим права и обязанности сторон, является внешнеторговый договор купли-продажи (контракт).

Никаких особенностей в оформлении первичных документов при реализации товаров на экспорт российское законодательство не содержит.

Таким образом, отгрузку товаров в Казахстан оформляйте первичными документами, которые Вы составляете при реализации российским покупателям.

В частности таким документом будет товарная накладная. Ее форму должен утвердить руководитель приказом к учетной политике. Можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12 или создать собственный документ.

В зависимости от вида транспортировки товара используют и различные формы накладных, подтверждающих доставку:

• автомобильные перевозки – транспортная накладная и (или) товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т;
• железнодорожные перевозки – транспортная железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О;
• доставка воздушным транспортом – грузовая накладная.

При осуществлении международных перевозок экспортного товара автомобильным транспортом экспортер может оформить международный эквивалент товарно-транспортной накладной (CMR).

Кроме того возможно, что по условиям контракта продавец должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить его иностранному покупателю. Инвойс является основанием для перечисления денег и свидетельствует о том, что у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями. Инвойс используется на таможне для обоснования фактурной стоимости товара (стоимости товара по контракту), расчета и декларирования таможенной стоимости.

Организации на УСН не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). За исключением НДС, который подлежит уплате при импорте товаров на территорию РФ.

Они не выписывают покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах НДС. Данное положение распространяется и на организации, которые осуществляющие экспортные поставки.

Таким образом, при реализации товаров на экспорт выставлять счет-фактуру Ваша организация не должна.

Обоснование

1. Может ли фирма на УСН выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» или со ставкой 0%

Бухгалтеры фирм на УСН часто сталкиваются с контрагентами, которые просят выставить им счета-фактуры с пометкой «Без НДС». Зачем им это нужно, ведь права на вычет «входного» налога такой счет-фактура все равно не дает? Возможно, работает привычный стереотип - на каждую покупку должен быть свой счет-фактура.

Сразу скажем, что выполнять подобные просьбы вы не обязаны. Ведь «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС и счета-фактуры даже с указанием «Без налога» выписывать не должны (п. и ст. 346.11 НК РФ). Вашим покупателям для оплаты и оприходования покупки будет достаточно выставленных вами счетов на оплату, накладных или актов.

Если все же убедить контрагента не представляется возможным и он хочет иметь от вас счет-фактуру без НДС, так и быть - выпишите ему этот документ, обязательно указав в нем, что покупка без налога. При таком оформлении у вас не возникнет обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. И декларацию по НДС тоже представлять не придется. Ведь налог в счете-фактуре выделять вы не будете (абз. 1 п. 4 и абз. 1 п. 5 ст. 174, п. 5 ст. 173 НК РФ). Также не выделяйте НДС в «первичке» и договоре с контрагентом. В крайнем случае напишите, что цена в себя такой налог не включает.

Регистрировать выставленные счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур или каком-то подобном сводном регистре вам не нужно. Хотя при желании, конечно, вы вправе это делать. За основу можете взять форму журнала учета счетов-фактур, предусмотренную постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 .

Заметьте: ставить в счете-фактуре вместо пометки «Без НДС» ставку 0% небезопасно. А точнее - делать так вы вообще не вправе. Поскольку нулевая ставка - это реальная ставка, применять которую могут плательщики НДС в отношении экспортных операций. И она должна подтверждаться определенными документами, которые налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС (ст. и НК РФ).

Есть нюансы

Пометка «Без НДС» и указание ставки 0% в счете-фактуре - вещи не идентичные. «Упрощенец» без каких-либо негативных последствий вправе по просьбе контрагента выставить счет-фактуру только с надписью «Без НДС».

Поэтому, идя навстречу контрагенту, вы можете использовать только счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Нулевую ставку подтвердить вы не сможете, а значит, контролеры могут доначислить вам НДС по общей ставке 18% и потребовать сдать в инспекцию декларацию по данному налогу.

Также напомним, что счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» выставляют при каждой реализации, только уже в обязательном порядке, плательщики НДС, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков по статье 145 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ). Это могут быть организации и индивидуальные предприниматели, чья выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета налога) не превысила в совокупности 2 млн. руб. Так что не удивляйтесь, если вы от своего поставщика получите счет-фактуру без НДС, хотя сами такой документ выставлять на свое имя вы не просили.

2. Компании на упрощенке не подтверждают экспорт

«…Наша компания на упрощенке. Продаем товар контрагенту из Беларуси. Надо ли составлять счет-фактуру и подтверждать право на нулевую ставку НДС?..»

Нет, не надо.

По общему правилу при реализации товаров из России в страны - участницы Таможенного союза (Беларусь и Казахстан) НДС надо исчислить по нулевой ставке, а право на нее подтвердить. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1 Протокола (ратифицирован Федеральным законом от 19.05.10 № 98-ФЗ). Но компании на упрощенке не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, реализация контрагенту из Беларуси не облагается налогом. Соответственно составлять счета-фактуры и подтверждать нулевую ставку не требуется.

Организации, состоящие на УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при деятельности согласно определенным договорам (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Остальные операции «упрощенцы» осуществляют без выписывания счетов-фактур и без выделения НДС в первичных документах. Следовательно, при экспорте товаров, равно как при реализации товаров российским контрагентам, не надо платить НДС, подавать по нему декларацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Компании на упрощенке не подтверждают экспорт

По общему правилу при реализации товаров из России в страны - участницы Таможенного союза (Беларусь и Казахстан) НДС надо исчислить по нулевой ставке, а право на нее подтвердить. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1 Протокола (ратифицирован Федеральным законом от 19.05.10 № 98-ФЗ). Но компании на упрощенке не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, реализация контрагенту из Беларуси не облагается налогом. Соответственно составлять счета-фактуры и подтверждать нулевую ставку не требуется*.

2. Статья: Компании на упрощенке не обязаны платить экспортный НДС

Компании на упрощенке не освобождены от уплаты НДС при ввозе товара из стран Таможенного союза. Это следует из пункта 2 статьи 2 Протокола (ратифицирован Федеральным законом от 19.05.10 № 98-ФЗ). Но ваша компания экспортирует, а не ввозит товары. Значит, платить НДС не требуется. Не возникает и обязанности подтверждать нулевую ставку НДС*.

В свою очередь ваш покупатель платит НДС при ввозе товара в Белоруссию. Для этого он заполняет заявление о ввозе и два экземпляра с отметкой инспекции направляет вам. Этот документ необходим компаниям для подтверждения нулевой ставки НДС. Вы не подтверждаете нулевую ставку, так как не являетесь налогоплательщиком. В то же время документы безопаснее сохранить. Ведь они могут понадобиться, на случай если компания утратит право на упрощенку.

Пошаговая инструкция учета НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза.

Вначале немного о законодательной базе.
Общий порядок, регулирующий экспортные операции, установлен Федеральным законом от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Порядок уплаты НДС при экспорте или импорты между странами, являющимися членами Таможенного союза (далее – ТС) регулируют:

• Протокол о товарах (Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
• Протокол от 11.12.2009г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов».
• Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 №36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза»;
• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение ТС).

Участниками Таможенного союза (ТС) объединившимися в единую таможенную территорию являются три страны:

• Республика Беларусь;
• Республика Казахстан;
• Российская Федерация.

При реализации товаров внутри Таможенного союза действует особый порядок, регулируемый вышеуказанными законодательными актами.
Согласно ст.2 Соглашения ТС, при реализации товаров внутри ТС, при условии документального подтверждения, применяется нулевая ставка НДС.
Общие правила применения нулевой ставки НДС при экспорте в рамках ТС

Как происходит сама процедура экспорта, рассмотрим на примере.

Товар отгружается в Беларусь или Казахстан

При отгрузке товаров в республику Беларусь или Казахстан, составляется товарная накладная и счет-фактура, с указанием ставки НДС 0%. Ставить отметку на этих документах в налоговой инспекции не требуется. Однако, по вашей просьбе они могут поставить отметку.
Если ранее, НДС по отгружаемому товару, вы поставили к зачету, его необходимо восстановить. Сумму НДС вы сможете принять к вычету, либо предъявить НДС к возмещению только после того, как подтвердите факт экспорта.

• Для того, чтобы подтвердить экспорт, соберите полный пакет документов по экспортной отгрузке.

Пакет документов следует собрать не позднее 180 календарных дней с момента отгрузки. Датой отгрузки считается дата составления документа для покупателя или перевозчика.
Вам понадобится собрать следующие документы:

• Договор (контракт), на основании которого отгружен товар;
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утвержденной формы;
• Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие экспорт товара.

Ранее в перечне требуемых документов числилась банковская выписка. С 01.10.2011, в связи с поправками, внесенными в НК, предоставлять банковскую выписку не требуется.

• Заполняем налоговую декларацию.

По данной операции заполняется раздел 4 или 6 декларации по НДС. При заполнении, следует указать код экспортной операции:

• если экспортированный товар внутри страны облагается НДС по ставке 18% — 1010406;
• если экспортированный товар внутри страны облагается по ставке 10% — 1010404.

Если в отведенные сроки собран полный пакет документов

Заполните налоговую декларацию по НДС. Данные по экспорту занесите в раздел 4 декларации. Декларация составляется за квартал, в котором был собран пакет документов.

Заполнение раздела 4 декларации по НДС
В графе 1 укажите коды операций, согласно Приложению №1 к Порядку заполнения декларации по НДС:

• Код 1010401 – код товаров, не указанных в п.2 ст. 164 НК РФ, т.е. которые на территории России облагаются по ставке НДС 18%;
• Код 1010402 – код товаров, указанных в п.2 ст.164 , т.е. которые на территории России облагаются по ставке 10%;
• Код 1010403 – код товаров, не указанных в п.2 ст.164, которые подлежат налогообложению;
• Код 1010404 – код товаров, указанных в п.2 ст.164, которые подлежат налогообложению.
• Далее, заполните все остальные графы, в соответствии с каждым кодом операций.

В графе 2 укажите налоговую базу за налоговый период, за которую составляете декларацию.
В графе 3 отразите сумму налоговых вычетов по реализации товаров, которые включают в себя:

• сумму налога, которая указана в счете-фактуре, которую вы получили от Российского поставщика при приобретении товара;
• сумму налога, которую вы заплатили при ввозе товаров на таможню России, если товар импортный;
• сумму налога, которую заплатил покупатель, являющийся налоговым агентом;
• и так далее.

В графе 4 укажите сумму налога, по которой не собрали раньше пакет документов и включили в предыдущих налоговых периодах в графу 3 раздела 6 декларации.
В графе 5 укажите сумму налога, которую раньше приняли к вычету, но документы собрать, для подтверждения нулевой ставки НДС, не успели. Ранее эту суммы вы включили в графу 4 раздела 6 декларации. Теперь эту сумму вы должны уплатить в бюджет.
В строке 10 сложите значения граф 3 и 4, и уменьшите его на сумму графы 5, вы должны получить сумму налога, которую можете принять к вычету за данный налоговый период.
Заполняйте только те графы, по которым у вас были соответствующие операции.

Теперь, декларацию с пакетом документов сдайте в налоговую инспекцию. Предварительно в специальной программе, которую можно найти на сайте налогового органа, отразите все данные по экспортной операции и на магнитном носителе передайте в свою инспекцию вместе с остальными документами. Заявление распечатайте в четырех экземплярах, три экземпляра налоговая инспекция вам вернет со своей отметкой, по окончании проверки.
Итак, в налоговую инспекцию отнесите следующие документы:

• Налоговая декларация по НДС с заполненным 4 разделом – 2 экземпляра;
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 1 к Протоколу о товарах) – 4 экземпляра; (занесите данные об экспортных операциях в специальную программу – ТС-обмен (tconp));
• Сопроводительное письмо к пакету документов c перечислением предоставляемых документов;
• Контракт с контрагентом – организацией Республик Беларусь или Казахстан;
• Приложения к контакту;
• Товарная накладная;
• Счет-фактура с нулевой ставкой НДС;
• Таможенная декларация с отметкой таможенного органа;
• Товаросопроводительные и транспортные документы с отметкой таможенных органов;
• Договор с транспортной компанией с приложениями;
• Заявка;

После проверки, налоговая инспекция вам возвращает со своими отметками 3 экземпляра Заявления о ввозе – 1 экземпляр оставляете себе, 2 передаете иностранному контрагенту.

Раздел 5 декларации заполняется тогда, если в предыдущих налоговых периодах документы для подтверждения нулевой справки:

• Собрали;
• Не собрали;

Но право на применение вычета возникло у вас только в этом периоде. Поэтому пятый раздел заполняете только в том случае, если у вас появились основания для вычетов.
Такое происходит в следующих случаях:

• Если собрали документы в положенный срок, но условия для применения вычетов не выполнили.
• Не успели собрать в прошлых периодах все документы, и тогда же подавали уточненную декларацию с заполненным шестым разделом. Но вычеты не заявили в том периоде, т.к. не выполнили условия для применения вычетов по НДС.
• Графы «Отчетный год» или «Налоговый период» заполните по данным той декларации, в которой раньше отразили операции, по которым были собраны документы.
• В графе 1 как и в разделе 4 укажите суммы по соответствующим кодам. И далее все графы заполните по каждому коду операций.
• В графе 2 укажите налоговую базу по каждой операции, облагаемой нулевой ставкой НДС, по которым собрали все документы, и обоснованность применения подтвердили в том периоде, который указали в графах «Отчетный год» и «Налоговый период».
• В графе 3 укажите сумму налога, по тем налоговым базам, которые указали в графе 2.
• В графе 4 отразите налоговые базы по тем операциям, по которым обоснованность применения нулевой ставки документально не подтвердили в периоде, указанном в графах «Отчетный годи» и «Налоговый период».
• В графе 5 отразите суммы налога по налоговым базам, указанным в графе 4.
• Раздел 5 следует заполнить отдельно по каждому налоговому периоду, т.е. кварталу, сведения о котором указали в графах «Отчетный год» и «Налоговый период» настоящего раздела.

Если не успели собрать за отведенное время полный пакет документов

Раздел 6 заполняйте, если не собрали пакет документов. Вам следует составить уточненную декларацию по НДС за тот период (квартал), в котором был отгружен товар покупателю.
Исчислите сумму НДС на дату отгрузки со стоимости отгруженного товара, по соответствующей ставке 10 или 18 процентов, в зависимости от того, по какой ставке облагается товар.
Если в следующих налоговых периодах вы соберете все подтверждающие документы, то заполните декларацию за тот период, в котором собрали полный пакет, и внесите данные в четвертый раздел декларации, по указанной ранее методике.

А сейчас заполняйте шестой раздел следующим образом:

• В графе 1 тем же образом, как и при заполнении разделов 4 и 5, отражаете коды операций.

Все остальные графы заполните согласно каждому коду, по которым у вас были операции.

• В графе 2 укажите налоговые базы по соответствующим операциям отдельно по каждой ставке НДС.
• В графе 3 отразите сумму налога, раздельно в соответствии со ставкой НДС, обоснованность применения нулевой ставки по которым не подтвердили документально. Сумму налога по каждому коду операции, рассчитайте следующим образом: сумму, отраженную в графе 2 умножьте на ставку налога (10 или 18) и разделите на 100.
• В графе 4 отразите налоговые вычеты по тем операциям, по которым не подтвердили обоснованность применения нулевой ставки, т.е. не собрали полный пакет документов.
• В строке 010 указывается итоговая сумма граф 2-4.
• Если сумма графы 3 по строке 010 выше, чем сумма в графе 4 по строке 010, полученную в результате вычитания разницу отразите по строке 020 раздела 6.
• Если сумма графы 3 по строке 010 меньше, чем итоговая сумма графы 4 по строке 010, то разницу укажите в строке 030 данного раздела.

Итак, мы рассмотрели общий порядок налогового учета НДС, документы, которые необходимо собрать для подтверждения правомерности применения НДС по ставке 0%, а также рассмотрели порядок заполнения декларации по НДС в разных случаях.
Читайте также о нестандартных ситуациях, при экспорте в страны ТС

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»

Какое будущее ждет экспорт товаров в Казахстан

Прежде чем говорить об экспорте товаров в Казахстан из Российской Федерации, стоит привести немного статистической информации. Каких объемов сегодня достигает экспорт товаров в Казахстан? За первые два квартала 2017 года сумма впечатляющая – 4,55 миллиарда долларов. Лидирующие позиции среди экспортирующих стран сегодня занимают Нидерланды (11 %) и Китай (11 %). Казахстан для РФ на девятом месте (3,3 %), но он является вторым среди стран СНГ, уступая только Белоруссии (5,2 %).

Экспорт товаров в Казахстан – это довольно важная статья в Российской экономике. Для сравнения – сопоставимые позиции имеют такие европейские страны, как Франция или Польша. Еще более показательно, что Казахстан уже опередил Испанию, Индию, Финляндию, Бельгию и Великобританию.

Экспорт товаров из России очень значим и для экономики самого Казахстана, ведь наша страна – его главный партнер на международной арене, и только потом – Китай и Германия.

Экспорт товаров в Казахстан развивается с того момента, как был организован Таможенный союз, ведь именно он позволил обойти все политические препятствия для осуществления торговли между нашими государствами. Конечно, все далеко не безупречно в отношении экспорта товаров в Казахстан из России. Сегодня объемы торговли падают, но это вызвано не ухудшением партнерских взаимоотношений, а кризисом.

Международная экономика значительно влияет на ситуацию с экспортом товаров в Казахстан, ведь давно устоялось, что международная торговля ведется в долларах. Само собой разумеется, что любые финансовые проблемы отражаются и на торговле между нашими странами. Девальвация национальных валют привела к тому, что текущие статистические данные дают весьма условное представление об объективной ситуации. В настоящее время ситуация выглядит следующим образом. Экспорт в Казахстан увеличился на 10,7 %, импорт из Казахстана снизился на 7,4 %. При этом важно обратить внимание на то, что если рассчитывать в рублях, то объем торговли между нашими государствами увеличился на 22,3 %. Это весьма внушительная сумма, ведь она составляет 705,2 миллиарда рублей. При пересчете на рубли становится ясно, что суммарная доля взаимных расчетов России, Белоруссии и Казахстана достигла 70 %, что намного больше, чем 23,8 %, которые получаются при исчислении в долларах.

Экспорт России и экспорт Казахстана – это совершенно разные товары. Россия поставляет преимущественно продукцию из сферы машиностроения, в то время как экспорт Казахстана – это металлы, руда и различные минералы. Снова обратимся к статистике. Например, во втором квартале 2016 года экспорт товаров в Казахстан имел следующее соотношение:

22,6 % – транспорт, машины и прочее оборудование (преимущественно ядерные реакторы, механические устройства, котлы, чуть меньше – электрическое оборудование, и еще меньше – автомобили);

16 % – минеральные продукты (топливо, которое Казахстан не в состоянии добывать самостоятельно в нужных масштабах);

15,9 % металлы и изделия из них;

12 % – продовольствие;

5,2 % – древесина, целлюлозно-бумажная продукция и т. д.;

2,6 % – текстиль, изделия из него, обувь.

Экспорт товаров в Казахстан – это закономерный процесс, ведь между нашими государствами существуют тесные многолетние взаимоотношения. Иначе и быть не могло при столь протяженной общей границе. За долгие годы налажены торговые пути, транспортные связи и т. д. Нет ничего удивительного в том, что большая часть экспорта в Казахстан переправляется из других стран по территории России – это наиболее рациональный и экономичный маршрут. При этом многие эти товары (топливо, энергетические ресурсы и т. д.) очень важны для Казахстана. Нюансы взаимоотношений двух государств установлены соглашением от 7.06.2002 г.

Важным вопросом в торговых связях России и Казахстана является нефтепровод, ведь каждый год по нему переправляются просто колоссальные объемы нефти (15,5 миллиона тонн по нефтепроводу Атырау – Самара и 5,5 миллиона тонн по нефтепроводу Махачкала – Тихорецк – Новороссийск).

Здесь необходимо отметить, что экспорт казахстанской нефти проходит по нефтепроводу КТК (Каспийский трубопроводный консорциум), который является совместной собственностью правительств России и Казахстана. В 2002 году было создано совместное предприятие российского «Газпрома» и «КазМунайГаз» (Казахстан) – «КазРосГаз». Оно осуществляет поставки газа с месторождения Карачаганак на Оренбургский газоперерабатывающий завод.

Еще одним важным моментом в экономических взаимоотношениях России и Казахстана является вопрос обработки урана. Дело в том, что его запасы в Казахстане настолько велики, что уступают по объему одной единственной стране, – Австралии. Однако у Казахстана нет своей атомной энергетики, поэтому Россия и Казахстан организовали совместный проект по добыче урана, осуществляет его казахстанско-российско-киргизское предприятие – ЗАО «Заречное».

Разумеется, экспорт товаров в Казахстан, как и другие торгово-экономические взаимодействия Российской Федерации и Казахстана на сегодня нуждаются в улучшениях. У каждой страны имеются внушительные ресурсы и экономический потенциал, использовать которые на полную мощность пока не удается. Но деятельность в этом направлении ведется. И она имеет большие перспективы. Ставки делаются на программы импортозамещения в РФ и индустриализации Казахстана, в частности на трансграничные производственные цепочки в машиностроении и обрабатывающей промышленности. По прогнозам специалистов, это положительно скажется на торгово-экономических отношениях стран, а значит, позволит увеличить и экспорт товаров в Казахстан из Российской Федерации.

Читайте статью: Риски экспорта: как их предусмотреть и снизить

Как оформить экспорт товаров в Казахстан

Среди государств, участвующих в Евразийском Экономическом Союзе установлены единые требования относительно документов для экспорта товаров. Казахстан в данном случае не является исключением.

Чтобы осуществить экспорт товаров в Казахстан, потребуются следующие документы:

Договор, на основе которого осуществляется экспорт товаров в Казахстан. Очень важно, чтобы бумаги были правильно и разборчиво оформлены. Любые неточности или неясности могут задержать товары на границе с Казахстаном и вообще поставить вопрос о невозможности их экспорта.

Заявление об экспорте товара и уплате НДС за ввоз покупателем. Важно, чтобы налоговая инспекция поставила на данном документе соответствующую отметку. Требуется, чтобы НДС за экспорт товаров в Казахстан был уплачен покупателем до двадцатого числа следующего месяца. Кроме того, требуется, чтобы экспортер тоже имел копию данного документа.

Транспортная документация. Тут возможны варианты: транспортная накладная или УПД, которые должны быть подписаны водителем, а также должен стоять номер машины, которая перевозила продукцию на территорию Казахстана. Следует учесть, что далеко не все организации, которые осуществляют перевозку, способны правильно оформить бумаги. Это приводит к проблемам при экспорте товаров в Казахстан.

Прочая документация, которая требуется по закону. Например, если сумма по договору более пятидесяти тысяч долларов, необходимо наличие паспорта сделки.

НДС за экспорт товаров на территорию Казахстана возвращается после того, как в налоговую инспекцию подается декларация. Но это далеко не единственное условие. Например, если документы оформлены не вовремя либо если НДС за экспорт товаров в Казахстан, который должен был оплатить поставщик, не оплачен, на возврат НДС рассчитывать не стоит.

Примечательно, что 9/10 товаров, предназначенных для экспорта в Казахстан, являются товарами двойного назначения. В таких случаях обычно приходится проводить экспертизу, которая должна подтвердить, что товару не требуется лицензия на экспорт в Казахстан. Конечно, экспертиза не является обязательной процедурой при подтверждении нулевой ставки, но при отсутствии такого заключения могут возникнуть проблемы, в частности, очень серьезный штраф со стороны ФСТЭК.

Стоит так же учитывать, что в отдельных ситуациях для экспорта в Казахстан требуется фитосанитарный или ветеринарный сертификат.

Если вся документация заполнена правильно и камеральная проверка налоговой показала положительные результаты, после 5–8 месяцев с момента отгрузки вам вернут 18 % НДС, который был уплачен за товар.

Читайте статью: Структура экспорта России

Осуществляя экспорт товаров в Казахстан, НДС можно легко вернуть

Таким образом, что бы мы ни пытались реализовать в государствах, состоящих в ЕАЭС, оно будет (для плательщика НДС из России) облагаться налогом с нулевой ставкой.

Следует отметить, что порядок вычета НДС сейчас не требует учитывать «входной» НДС для товаров, которые направляются на экспорт. Это значительно упрощает процедуру. Единственное исключение – сырьевые продукты. Таким образом, потребуется наличие счета-фактуры, и тогда можно не беспокоиться о затратах на «входной налог».

Как же возвратить НДС, осуществляя экспорт товаров в Казахстан? Есть два варианта: осуществить это самостоятельно или обратиться к специалистам, оказывающим такие услуги.

Первый вариант возвращения НДС при экспорте товаров в Казахстан содержит такой алгоритм действий:

Оформление и представление деклараций и прочей необходимой документации в налоговую.

Камеральная проверка.

Если в результате камеральной проверки налоговая инспекция выносит положительное решение, то заявителю возвращается НДС за экспорт товаров в Казахстан.

Продолжительность этих трех этапов в сумме составит от трех до пяти месяцев.

Но бывают ситуации, когда деньги требуется вернуть сразу, да и нет желания связываться с налоговой инспекцией, нет времени на сбор документов. Тогда целесообразно обратиться за помощью к специалистам, которые помогут оперативно возвратить НДС за экспорт товаров в Казахстан.

Что еще важно знать при возврате НДС за экспорт товаров в Казахстан? В первую очередь важно учесть, что на сбор документов дается строго установленный срок – 180 дней с момента, когда произошла отгрузка товаров. В том случае, если за это время весь пакет не подан в ИФНС, НДС потребуется оплатить ставкой 10 или 18 %. Начисляется он исходя из периода самой операции. Со 181-го дня начисляется пеня.

Но случается, что документы собраны, хотя и с опозданием. НДС также можно вернуть, о чем говорится в статье 78 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Даже если не удалось воспользоваться нулевой ставкой, выход есть. НДС за экспорт товаров в Казахстан, который пришлось уплатить, можно отнести к расходам по налогу на прибыль. Объясняется это просто: поставщик сам оплачивал налог, а значит, запрет из п. 19 ст. 270 Налогового Кодекса не действует.

Экспорт товаров в Казахстан, как операция в страны ЕАЭС, должен быть отражен в четвертом разделе декларации. Приложениями выступает документация, способная подтвердить нулевую ставку. В противном случае, за период отгрузки надо подать уточненную декларацию.

Читайте статью: Российские товары на экспорт: прошлое и настоящее

Экспорт товаров в Казахстан при УСН

Все государства, которые состоят в Евразийском экономическом союзе, соблюдают единые правила налогообложения экспорта и импорта товаров. Когда речь идет об экспорте товаров из России в Белоруссию, Армению, Казахстан и Киргизию, эти требования применяются только к НДС. Что же касается остальных налогов по такой операции, то они должны быть выплачены в том же порядке, что и при реализации товаров контрагентам из России.

Если брать за основу точку зрения налоговой политики, то нет существенной разницы между экспортом в любое государство из ЕАЭС и прочие страны. Это означает, что в любом случае будет применяться нулевая ставка, и ее нужно подтвердить, подав соответствующую документацию в налоговую инспекцию.

Следует понимать, что при экспорте товаров в Казахстан эти правила применяются в отношении лиц/организаций, которые работают по общей системе налогообложения – ОСНО. А что касается УСН, то организации, которые работают на «упрощенке», практически не испытывают никаких сложностей при выходе на рынки других стран. Это происходит потому, что НДС за экспорт не включен в список исключений для лиц, использующих УСН (статья 346.11 НК РФ). Значит, им не стоит беспокоиться о сборе документации, «нулевых» счетах-фактурах, заявлениях, специальных декларациях и т. д. Все так, как будто товар продан в Россию.

Предприятия, использующие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением некоторых ситуаций (экспорт в их число не входит). Значит, нулевой НДС начислять не надо и отчитываться по нему тоже. Нет необходимости и в заявлениях. Налоговая также не проверяет эти операции. Никаких налоговых проверок при экспорте товаров в Казахстан ожидать не придется. Разумеется, контрагент может запросить счет-фактуру. Этот документ можно составить с пометкой об отсутствии НДС. При экспорте товаров в Казахстан случается, что казахские налоговые службы требуют прояснить ситуацию с НДС. Тут достаточно составить письменное объяснение о том, что вы работаете по УСН и не платите НДС.

Важно учитывать, что переход между ОСНО и УСН может вызвать некоторые претензии со стороны налоговых органов. Дело в том, что лица, которые платят УСН, не признаются плательщиками НДС, а значит, не имеют права на его возмещение. Подробнее можно об этом прочесть в письме УФНС РФ по г. Москве от 12 августа 2011 года № 16-15/079549. Но здесь многое зависит от того, за какой квартал требуется вернуть НДС за экспорт товаров в Казахстан.

Обычно определяющим фактором является то, какая система применялась в последний день квартала. Если же он полностью проходил под ОСНО, а переход на УСН был осуществлен уже в следующем квартале, то НДС за экспорт товаров в Казахстан должен быть возмещен. Подробнее можно об этом прочесть в письме от 11 ноября 2009 года № 03-07-08/233.

Точку в решении этого вопроса поставил Президиум ВАС РФ (см. постановление от 9 сентября 2012 № 6759/12). Согласно решению суда, даже если лицо перешло на УСН, это не отнимает у него права на возмещение НДС по нулевой ставке. При этом было указано, НК РФ не ограничивает права налогоплательщика на предоставление полного пакета документов для доказательства экспортной операции после 180 дней.

Читайте статью: Мировой экспорт товаров

Особенности экспорта товаров двойного назначения

Осуществить экспорт товаров в Казахстан затруднительно, если эти товары могут использовать в военных целях. Но даже если такого намерения нет, следует учитывать, что некоторые экспортеры даже не подозревают, что их товары могут попасть в данную категорию. К примеру, кто бы мог подумать, что оптические линзы или липкая лента зеленого цвета могут быть товарами двойного назначения. В данном разделе подробно разберем, существует ли перечень таких товаров и что делать, чтобы все-таки получить разрешение на экспорт товаров в Казахстан.

Что такое товары двойного назначения? Так называют продукцию, которая применяется в гражданских целях, но может быть использована для создания самых разных видов вооружения. Это может быть оборудование, различные материалы, сырье. Кроме того, в данный список входит и некоторая информация научно-технического характера, которая может быть применима при создании:

различной военной техники и вооружения;

ядерного и ракетного оружия;

химического и бактериологического оружия.

Все товары двойного назначения в обязательном порядке проходят экспортный контроль, который представляет собой систему защиты интересов страны при конверсии оборонной промышленности, при расширении ВЭД и следовании международным обязательствам по нераспространению оружия массового поражения. Система экспортного контроля реализуется Комиссией по экспортному контролю при российском правительстве.

В 2010 году Таможенный союз между бывшими странами СССР, Казахстаном, Белоруссией и Россией не только начал функционировать, но и установил Единый перечень товаров, которые подлежат лицензированию при экспорте в Казахстан и другие страны союза. В каждой стране имеются свои инстанции, которые выдают лицензии товарам. Например, на территории России такую деятельность осуществляет Минпромторг.

Применение данного договора на практике показало, что чаще всего в Минпромторг обращаются за лицензиями на высокочастнотное и радиоэлектронное оборудование и прекурсоры.

На таможне каждому товару присваиваются определенные коды ТН ВЭД, которые совпадают с подобным кодом товара, являющегося объектом экспортного контроля. Лицо, осуществляющее грузоперевозку, должно предъявить документацию, которая бы свидетельствовала о том, что лицензия в отношении этих товаров не нужна, или, наоборот, необходима. Существуют общие и частные признаки товаров двойного и военного назначения, по которым определяется необходимость оформления на них лицензии: код ТН ВЭД СНГ и некоторые значения характеристики товара. При совпадении только общих признаков лицензия не нужна.

Например, товар может быть классифицирован как продукция двойного назначения согласно коду, но при этом обладать характеристиками, не соответствующими реальному уровню угрозы. Например, бинокли могут быть расценены как товар двойного назначения, потому что их можно использовать в военных целях. Но если в реальности такой бинокль приближает достаточно слабо, то и лицензия на этот товар не нужна.

Следует отметить, что определенные организации, в соответствии с постановлением № 477 от 21.06.2011 «О системе независимой идентификационной экспертизы товаров и технологий, проводимой в целях экспортного контроля», имеют разрешение на осуществление экспертизы контролируемых товаров и технологий.

Что же касается товаров, которые могут стать проблемными при их экспорте в Казахстан, то, к сожалению, такого полного перечня не существует. Есть различные постановления и приказы, но никто не проводил работу по сведению их в единый реестр. Таким образом, имеется лишь код ТН ВЭД, по которому решение принимается таможенными органами на месте, исходя из характеристик товаров.

Товары двойного назначения перечислены в указе Президента № 1661 от 17.12.11 г. Список этот довольно объемный: пять разделов включает девять категорий товаров.

К примеру, если вы экспортируете в Казахстан токарный станок с числовым программным управлением, то он попадает в список продукции двойного назначения. Если при сравнении его технического описания с характеристиками, данными в указе, выявлены совпадения, то надо будет получить лицензию на его вывоз или предписание о том, чтобы не относить данный станок к объектам экспортного контроля. Обычно такие предписания оформляются в течение двух-четырех недель.

Нельзя сбрасывать со счетов и личный фактор, ведь за выпуск товаров на экспорт отвечает таможенный инспектор. Например, он может настоять на проведении экспортного контроля технически сложного товара, поскольку сам недостаточно компетентен в технических вопросах. Но экспорт сложной техники в Казахстан из России – явление относительно редкое, т. к. импортных поставок намного больше, чем экспортных.

На таможне могут запретить экспорт какого-либо товара в Казахстан в случае, если имеются сомнения на счет возможностей его применения. Кроме того, отсутствие какой-либо документации также станет весомым основанием для отказа. Поэтому так важно иметь на руках лицензию или какие-то иные документы (техдокументация, заключение ФСТЭК), которые способны подтвердить, что данный товар после экспорта в Казахстан не будет применен для военных целей.

Как уже говорилось, частым предметом споров при экспорте товаров в Казахстан становятся бинокли. Конечно, имеются четко прописанные критерии оптических приборов, которые нельзя провозить через границу, но следует понимать, что таможенные служащие – такие же люди, и они могут ошибиться либо просто в силу каких-то подозрений запретить экспорт определенного товара в Казахстан.

При экспорте в Казахстан как товары двойного назначения могут быть классифицированы электронно-оптические преобразователи, обладающие приведенными ниже признаками:

1. В волновом диапазоне 400–1050 нм имеют максимальную спектральную чувствительность.

2. Использование в электронном усилении изображения:

микроканальной пластины, имеющей межцентровое расстояние до 12 мкм, не более;

электронного чувствительного элемента с шагом небинированных пикселей до 500 мкм, не более. При этом он должен быть разработан или модифицирован таким образом, чтобы зарядовое умножение достигалось не так, как в микроканальной пластине.

3. Фотокатоды таких видов:

многощелочные (к примеру, S-20 или S-25), имеющие интегральную чувствительность свыше 700 мкА/лм;

GaAs либо GalnAs фотокатоды;

прочие полупроводниковые, выполненные на основе соединений III – V;

В сфере экспорта товаров из России много нюансов, описать которые в рамках одного материала невозможно. Всегда безопаснее и разумнее, прежде чем приступить к экспорту товаров в Казахстан или другую страну, проконсультироваться с экспертом, а еще лучше поручить ему оформление всей таможенной процедуры. Участие специалиста сэкономит время и убережет вас от дополнительных расходов.

При подготовке товаров к экспорту в Казахстан требуется изучить большой объем специальной информации, которой у предприятия часто нет. Специалисты информационно-аналитической компании «VVS» предлагает своим клиентам таможенную статистику разных стран мира, в частности Казахстана. Наша компания имеет 19-летний опыт в сфере предоставления статистики рынка товаров как информации для стратегических решений, выявляющей рыночный спрос.

Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную статистическую информацию. Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.