Каждому из нас приятно получить премию, скажем, ко дню рождения, к Новому году или по окончании квартала. Одни организации оговаривают выплату таких премий в документах, регулирующих оплату труда, другие выдают их спонтанно.

И в том, и в другом случае бухгалтеру приходится решать множество проблем, связанных с учетом таких премий. Всегда ли правомерна выплата премий из прибыли, какие налоги нужно исчислять с этих сумм?

В данной статье мы, опираясь на аргументированные точки зрения представителей Минфина и Арбитражного суда, хотим дать ответы на поставленные вопросы.

Производственные и непроизводственные премии

Премии могут быть производственного и непроизводственного характера. Производственные премии являются стимулирующим элементом оплаты труда и выплачиваются работникам за достижение конкретных трудовых результатов. Они обязательно должны быть прописаны в трудовых и коллективных договорах, а также в положении о премировании в организации.

Непроизводственные премии с определенными критериями эффективности работы не связаны. Производственные показатели, конечно, могут служить основанием для выплаты таких премий, но в данном случае они должны иметь разовый характер и не предусматриваться документами, формирующими систему оплаты труда организации. Чаще всего эти премии выдаются к какому-либо событию, например, к празднику, ко дню рождения, в связи с выходом на пенсию и т.п.

К сведению : понятия трудового и коллективного договоров, а также требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, определены ТК РФ. В частности, в трудовом договоре допускаются (помимо его существенных условий) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего распорядка организации, положения о премировании и другие локальные нормативные акты без их конкретной расшифровки. В таком случае считается, что действие указанных документов распространяется на конкретного работника.

Если предусмотренные в упомянутых выше документах выплаты не включены в трудовой договор, заключенный с работником, либо в нем нет ссылок на них, то отнести эти суммы к расходам на оплату труда и учесть для целей налогообложения прибыли нельзя.

Однако при этом нужно помнить о том, что ТК РФ начал действовать с 01.02.02 , поэтому, если трудовые отношения между работником и организацией возникли до этого срока, то данные требования к трудовым договорам не применяются. В этом случае будет достаточно, если подобные выплаты работнику оговорены только в коллективном договоре и положении о премировании (см. Постановление ФАС УО от 25.11.04 № Ф09-5076/04АК ).

С производственными премиями все ясно. Они в соответствии со ст. 252 НК РФ являются экономически обоснованными, документально подтвержденными затратами организации и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, потому согласно ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль. На суммы этих премий начисляются ЕСН, страховые взносы в ПФ РФ и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Об учете и налогообложении непроизводственных премий вопросов возникает гораздо больше. Далее мы постараемся в них разобраться.

Источники выплаты непроизводственных премий

Прежде всего необходимо отметить, что источников выплаты непроизводственных премий два: это нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации. Следовательно, в любом случае налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают.

Прибыль отчетного периода определяется в виде кредитового сальдо по счету «Прибыли и убытки»и показывается по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках, а также по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса .

Прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации. Их решение о выплате премий из нераспределенной прибыли, согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона № 14-ФЗ либо пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ , должно быть зафиксировано в протоколе общего собрания участников (акционеров). Если учредитель один, то решение по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимается им единолично и оформляется письменно (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ ).

Кроме того, необходим приказ руководителя организации, в котором будут оговорены все условия выплаты премии (основание выплаты, фамилии работников, суммы премии). Как правило, чаще всего собственники принимают решение о выплате премий из прибыли по окончанию отчетного года, когда уже сформирована годовая бухгалтерская отчетность, и на счет со счета списан финансовый результат. В бухгалтерском учете в этом случае на сумму премии делается проводка: Дебет Кредит .

Если собственники решили выплатить премию из прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 эту выплату нужно отнести к внереализационным расходам на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , так как использование для этих целей в течение года счетов и Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено.

Также будут учитываться и непроизводственные премии, начисленные без решения акционеров, только по приказу директора, наделенного соответствующими полномочиями.

Единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд РФ

Облагаются ли ЕСН и взносами в ПФ РФ суммы непроизводственных премий? Ответ на данный вопрос напрямую зависит от правомерности отнесения организацией этих расходов на прибыль. Как сказано в Постановлении Арбитражного суда Свердловской обл. от 20.04.05 № А60-41269/2004-С8 , в силу требований главы 25 Налогового кодекса РФ отнесение либо неотнесение произведенных расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками производится в порядке и по правилам, установленным нормами Налогового кодекса, а не по волеизъявлению организаций (Постановлением ФАС УО от 25.07.05 № Ф09-3085/05-С2 выше названный судебный акт оставлен без изменения).

Таким образом, согласно этим требованиям и в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных затрат, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ :

– в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ );

– в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ ).

Остановимся на каждом из этих пунктов подробнее.

Мы говорили о том, что непроизводственные премии не должны включаться в систему оплаты труда организации, предусмотренную трудовыми и коллективными договорами, а также положением о премировании. Это особенно важно, когда премия выдается по приказу руководителя за какие-либо результаты, косвенно связанные с производственной деятельностью, например, за досрочную сдачу объекта, по итогам квартала. Арбитражная практика показывает, что представители налоговой инспекции и в этих случаях нередко пытаются представить такие премии расходами, связанными с системой оплаты труда и, соответственно, начислить на них ЕСН и взносы в ПФ РФ. Однако суды принимают сторону налогоплательщика, указывая, что подобная премия не может быть принята для целей налогообложения прибыли поскольку не связана с результатами труда учреждения, и возможность ее выплаты не предусмотрена локальными актами учреждения (см. Постановление ФАС УО от 16.03.05 № Ф09-748/05АК ).

Напомним, что премии, выплачиваемые по таким основаниям, должны быть разовыми и не носить систематического характера. Иначе они могут рассматриваться налоговиками как возможная схема ухода от уплаты налогов с расходов на оплату труда. В таких случаях суды обычно поддерживают доводы налоговой инспекции и считают привлечение организации к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ правомерным. Так, в частности, в Постановлении ФАС УО № Ф09-3085/05-С2 говорится, что денежные выплаты работникам общества на основании ежемесячных приказов директора о премировании, прямо не предусмотренные трудовыми договорами (контрактами), фактически являлись обязательным элементом системы оплаты труда (носили систематический и регулярный характер, в несколько раз превышали размеры оплаты труда, установленные трудовыми договорами и с учетом анализа экономических результатов хозяйственной деятельности общества не могли быть выплачены за счет чистой прибыли налогоплательщика. Указанные выплаты носили стимулирующий характер и подлежали отнесению к расходам на оплату труда в силу ст. 255 Кодекса, а значит, должны были быть включены в налоговую базу при исчислении ЕСН.

К сведению : недавно чиновники выпустили два письма на рассматриваемую тему, в которых ответили на некоторые вопросы налогоплательщиков.

Во-первых, это Письмо МФ РФ № 03-03-04/1/345 . В нем дан ответ на вопрос: вправе ли государственное учесть для целей налогообложения прибыли предусмотренное трудовым договором вознаграждение руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности. В письме разъясняется, что несмотря на п. 4 действующего Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) , в котором говорится, что такое вознаграждение выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направленных на потребление. Руководствоваться в этом случае нужно положениями НК РФ, в частности, ст. 255 НК РФ, поскольку согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним законов и актов, действующих в части, не противоречащей НК РФ. Исходя из этого, вознаграждение руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренное трудовым договором, относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по прибыли.

Во-вторых, это Письмо ФНС № ММ-8-02/326 , в котором сообщается, что авторское вознаграждение, выплачиваемое работнику за созданную в рамках исполнения трудовых обязанностей интеллектуальную собственность, в соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона РФ от 23.09.92 № 3517-1 может быть отнесено на расходы по оплате труда только в том случае, если оно будет предусмотрено трудовым договором с работником.

Если такие премии не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, а также положением о премировании организации, то они не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли (п. 21 ст. 270 НК РФ ). Соответственно, на эти суммы не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФ РФ согласно п. 3 ст. 236 НК РФ .

А как поступать бухгалтеру в случае, если непроизводственные премии оговорены в документах, регулирующих оплату труда в организации? Свое мнение представители налогового ведомства очередной раз выразили в недавно выпущенном Письме МФ РФ № 03-03-04/1/277 . Они считают, что премии, приуроченные к праздничным дням или юбилейным датам, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные расходы не являются стимулирующими начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда. Следовательно, независимо от того, предусмотрены они в трудовых (коллективных) договорах и положениях о премировании или нет, они не соответствуют требованиям ст. 255 НК РФ .

Однако сложившаяся арбитражная практика по этому вопросу опровергает мнение чиновников. Так, рассматривая дело о правомерности отнесения организацией премий к 1 Мая и ко Дню Победы в расходы на оплату труда, ФАС ПО в Постановлении от 07.09.04 № А65-20830/03-СА1-32 указал, что выплата премий к знаменательным датам предусматривалась трудовыми договорами и положением о материальном стимулировании работников. Следовательно, эти премии соответствуют понятию «оплата труда», установленному п. 25 ст. 255 НК РФ , и обоснованно включены в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете налога на прибыль.

Теперь перейдем к п. 22 ст. 270 НК РФ и рассмотрим понятия средств специального назначения и целевых поступлений.

Под «средствами специального назначения», упомянутыми в пункте 22 указанной статьи, следует понимать средства, определенные собственниками организации для выплаты премий, – такое разъяснение дано в разделе 5.6 Методических рекомендаций по налогу на прибыль . И хотя этот документ утратил силу, суть определения осталась прежней. Это часть заработанной чистой прибыли общества, которую собственники не распределяют между собой, а отдают для поощрения сотрудников. На практике такие средства часто называют фондом потребления либо фондом материального стимулирования работников. На суммы премий, выплаченных из них, ЕСН и взносы в ПФ РФ не начисляются.

Обратите внимание : согласно ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ порядок создания и размеры вышеназванных фондов обязательно должны быть прописаны в уставе общества. В противном случае доказывать правомерность выплат из прибыли, возможно, придется в суде (см. Постановление Арбитражного суда Свердловской области № А60-41269/2004-С8).

Обширная арбитражная практика показывает, что, если такие фонды созданы организацией из чистой прибыли в соответствии со всеми необходимыми требованиями, то суд поддерживает сторону налогоплательщика даже в тех случаях, когда премии выплачивались ежемесячно за выполнение каких-либо производственных показателей. Так, рассматривая спорную ситуацию, суд счел доводы налоговой инспекции о необходимости начисления ЕСН на суммы ежемесячных премий за увеличение объема продаж несостоятельными, поскольку источником выплаты поощрений работникам являлся специальный фонд общества, образованный в соответствии с решением учредителя за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения (см. Постановление ФАС МО от 19.04.05 № КА-А40/2661-05 ).

Что такое целевые поступления, понятно. Это средства, направляемые физическими либо юридическими лицами на определенные цели, например, на поддержку научных разработок, технических проектов, образования, всевозможные гранты. Премии, выплачиваемые из них, также ЕСН и взносами в ПФ РФ не облагаются. Однако налоговые органы при проверках порой утверждают, что поскольку в силу ст. 251 НК РФ эти суммы не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то положение п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. Суд и в этом случае встает на сторону налогоплательщика. В частности, в Постановлении ФАС ЦО от 07.04.05 № А14-13070-2004/409/28 указано, что довод Инспекции о том, что Общество обязано было исчислить ЕСН с суммы премий, выплачиваемых работникам предприятия за счет средств целевого финансирования, поскольку не формировало с указанной суммы налоговую базу по налогу на прибыль, не основан на нормах действующего законодательства.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Как сказано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний , взносами на этот вид страхования организация должна облагать начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Исключение составляют лишь начисления, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 . К сожалению, премии, выплачиваемые из прибыли, в нем не упомянуты. И потому зачастую при проверках сотрудники ФСС РФ принимают решение о взыскании с организации недоимки по страховым взносам и пеней с сумм таких премий. Однако это решение неправомерно, так как противоречит сути страховых взносов. Ведь согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-Ф3 страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, следовательно, и взносы должны начисляться на те выплаты, которые связаны с исполнением работником трудовых обязанностей. А, как мы помним, непроизводственные премии в понятие оплата труда не входят. Эту точку зрения поддерживают суды. В Постановлении ФАС ВВО от 01.04.05 № А43-20167/2004-31-834 говорится: действующим законодательством, однако, не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между Обществом и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным физическим лицам, по существу, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, полагаясь на многочисленные решения судов, принятые в пользу налогоплательщиков, можно с уверенностью сказать, что с сумм непроизводственных премий взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять не нужно. При возникновении разногласий с представителями ФСС можно смело обращаться в суд.

Налогообложение премий из прибыли при спецрежимах

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения) и п. 4 ст. 346.26 НК РФ (для организаций, переведенных на ЕНВД) налог на прибыль, и единый социальный налог заменяются соответствующим единым налогом. При этом взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с законодательством РФ.

Напомним, что при исчислении взносов в ПФ РФ применяется та же расчетная база, что и при исчислении ЕСН. При расчете из этой базы согласно п. 3 ст. 236 НК РФ исключаются выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они произведены), указанные в п. 1 той же статьи, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Но поскольку организации, работающие на спецрежимах, не являются плательщиками налога на прибыль, то действие п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. И поэтому, по мнению налоговиков, высказанному в Письме МФ РФ № 04-04-04/61 , на суммы премий, выплаченных сотрудникам за счет собственных средств организации, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование в полном объеме, то есть в размере 14% .

Налог на доходы физических лиц

Со всех сумм, которые организация выплачивает своим сотрудникам, в том числе и премий из прибыли, нужно удерживать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ ). Заметим, что в п. 7 ст. 217 НК РФ говорится, что от налогообложения освобождаются международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства согласно Перечню премий , утвержденному Правительством РФ . Однако к деятельности хозяйственных организаций эти премии отношения не имеют, их выплачивают различные фонды, и все денежные поощрения сотрудников бухгалтер организации должен облагать НДФЛ.

Обратите внимание : работник может быть поощрен не только денежной премией, но и подарком. В этом случае удерживать НДФЛ не нужно, если общая стоимость подарков за налоговый период не превысит 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ ). Если стоимость подарков больше, то разница включается в налогооблагаемый доход сотрудника.

Часто непроизводственные премии выдаются отдельно, к определенному событию, а не в установленный день зарплаты. Поэтому напомним бухгалтеру, что в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ уплатить начисленный с этих сумм НДФЛ в бюджет нужно в день получения в банке денег на выплату премий, а если такое вознаграждение выдается в натуральной форме, то на следующий день после удержания налога из доходов работников.

Итак, мы рассмотрели вопросы налогообложения премий, выплачиваемых из прибыли. Из сказанного можно заключить, что если такие премии обоснованно отнесены организацией к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то ЕСН, взносами в ПФ РФ, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний они не облагаются.

В бухгалтерском учете начисление и выплата непроизводственных премий будет иметь следующий вид:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена непроизводственная премия

Учет хозяйственных ситуаций

Выплаты персоналу

Премии в денежной форме

Порядок начисления премии за счет чистой прибыли

Произведение выплат премий из нераспределенной прибыли возможно только с согласия собственников организации/акционерного общества, ООО (п. 3.3 ст. ГК РФ, п. 1.4 ст. ГК РФ). Если премии начислены за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев), они могут быть исключением из этого правила.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли должно быть оформлено следующим образом, в зависимости от формы собственности организации:

В обществах с ограниченной ответственностью (ООО) составляется протокол общего собрания учредителей, в который необходимо внести следующие реквизиты:
1. номер и дата протокола;
2. место и дата проведения собрания;
3. вопросы повестки дня;
4. подписи учредителей.
В акционерном обществе (АО) составляется протокол общего собрания акционеров.

В отличие от протокола ООО, он должен быть обязательно составлен в двух экземплярах и включать в себя реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 5.1 Положения, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31 мая 2002 г. № 17/пс.

Если у организации один собственник, то протокол не нужно составлять, вместо этого учредитель оформляет письменное решение о направлении чистой прибыли на премии (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14‑ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208‑ФЗ).

Начисление премии за счет чистой прибыли необходимо отразить в бухучете следующей проводкой:

Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия, выплачиваемая сотрудникам за счет чистой прибыли.

Премии за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев) следует учитывать на счете 91-2 в составе прочих расходов (абз. 18 п. 11 ПБУ 10/99 , Инструкция к плану счетов).

Их невозможно учесть на счете 84 Нераспределенная прибыль, поскольку итоги по данному счету подводятся в конце года (Инструкция к плану счетов счет 84, счет 99, письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60).

Обороты по дебету счета 91-2 Прочие расходы должны будут уменьшить чистую прибыль организации, формируемую на счете 99 Прибыли и убытки.

Необходимо помнить о том, что распределение чистой прибыли, полученной в течение текущего года, может осуществляться только ООО (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества могут направлять текущую прибыль отчетного года на выплату промежуточных дивидендов (по результатам квартала и т. д.). Для других целей ими используется прибыль, полученная по итогам года (п. 1.11 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Оформление выплаты премий (п. 17 Порядка ведения кассовых операций):

по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т‑49 или № Т‑53);
по расходному кассовому ордеру (по форме № КО-2).

Организация обязана удерживать НДФЛ с сумм премий, выплаченных за счет чистой прибыли (п. 1.6 и 1.10 ст. НК РФ).

Расчет НДФЛ определяется:

периодичностью начисления премий (ежемесячная, ежеквартальная, годовая, разовая);
видом премии: производственная или непроизводственная.

Поскольку непроизводственные премии не составляют часть зарплаты, их не относят к расходам на оплату труда. Подобные премии включаются в налоговую базу по НДФЛ в месяце, в котором были выплачены (п. 1.1 ст. НК РФ).

Проводка по удержанию НДФЛ при выплате производственной ежемесячной премии делается:

В последний день месяца, за который начислена премия (вместе с зарплатой), если сумма премии не зависит от достигнутых производственных результатов. Поскольку производственная ежемесячная премия является частью зарплаты, начисленной за текущий месяц, она включается в базу по НДФЛ, как и для зарплаты. Последний день месяца, за который начислены зарплата и премия, - это момент получения дохода (п. 2 ст. НК РФ), именно тогда делается проводка по удержанию НДФЛ.
В месяце выплаты премии, если сумма премии зависит от достигнутых производственных результатов. Подобная премия носит стимулирующий характер и не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. День выплаты премии - это дата получения дохода (п. 1.1 ст. НК РФ), тогда же делается проводка по удержанию налога.

Если премия начисляется за период работы более месяца или имеет характер разовой, ее следует включить в налоговую базу по НДФЛ того месяца, за который она выплачена.

Если сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ с зарплатой, налог платится одним платежным поручением. Налог в бюджет перечисляется отдельным платежным поручением в том случае, если сумма премии входит в налоговую базу по НДФЛ в месяце выплаты (п. 2 ст. и ст. НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в обязательном порядке начисляются на сумму премии за трудовые показатели (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

В то же время в законодательстве не прописано четко, начисляются или нет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на премию за счет чистой прибыли, если выплата премии не связана с трудовой деятельностью (Постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765, письмо ФСС России от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665). Поскольку законодательство по этому вопросу неоднозначно, а в судебной практике есть сторонники и той, и другой точек зрения, решение остается за организацией и определяется ценой вопроса:

Взносы рекомендуется начислить, если тариф страховых взносов невелик, что позволит избежать возможных судебных тяжб с ФСС России.

Организация в обязательном порядке должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на сумму премий, предусмотренных трудовыми договорами (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если выплата премий не предусмотрена трудовыми договорами, то страховые взносы не начисляются.

Система налогообложения, применяемая организацией, определяет порядок уплаты остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Если премия была выплачена за счет чистой прибыли прошлых лет, то она не включается в расходы при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. НК РФ).

Если премия выплачена за счет прибыли по итогам отчетного периода (месяца, квартала, полугодия), она не учитывается в составе налоговых расходов при соблюдении одного из условий:

если выплата премии не предусматривается трудовым договором (п. 21 ст. НК РФ);
если выплата премии не имеет отношения к производственной деятельности сотрудника (п. 2 ст. , ст.

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

Оставьте свои данные и мы перезвоним через несколько секунд

НДФЛ и страховые взносы

Премия, выплаченная за счет чистой прибыли, облагается:

НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ);
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

О том, в каком периоде включить премию в налоговую базу по НДФЛ, см. Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет специальный налоговый режим.

Налог на прибыль: общий порядок

При расчете налога на прибыль премия, выплаченная за счет чистой прибыли прошлых лет, не включается в расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Премию, выплаченную за счет прибыли по итогам отчетного периода (месяца, квартала, полугодия), не учитывайте в составе налоговых расходов, если соблюдается одно из следующих условий:

выплата премии не предусмотрена трудовым договором (п. 21 ст. 270 НК РФ);
выплата премии не связана с производственной деятельностью сотрудника (премия начислена за непроизводственные результаты, т. е. не за трудовые показатели) (п. 2 ст. 255, ст. 252 НК РФ).

Премии, выплаченные за счет средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ), учитывайте так же, как и премии за счет прибыли прошлых лет.

Ситуация: какие премии считаются выплаченными за счет средств специального назначения

В законодательстве не сказано, что считается средствами специального назначения. По мнению налоговой службы, средства специального назначения – это средства, определенные собственниками организации для выплаты премий (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586, от 15 декабря 2005 г. № 21-11/92841). К средствам специального назначения контролирующие ведомства относят, в частности, различного рода премиальные фонды (фонды материального поощрения), формируемые за счет чистой прибыли (письма Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/165, УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2004 г. № 28-08/84326).

Такой подход подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 7 апреля 2005 г. № А14-13070-2004-409/28, Западно-Сибирского округа от 10 октября 2005 г. № Ф04-5674/2004(15453-А27-18), Московского округа от 19 апреля 2005 г. № КА-А40/2661-05, Центрального округа от 30 августа 2005 г. № А64-6875/04-11).

Чтобы выплата премий подпадала под пункт 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ (премии были выплачены за счет средств специального назначения), одного решения собственников (учредителей) организации о направлении чистой прибыли на выплату премий недостаточно. Нужно также зафиксировать решение собственников о создании фонда на выплату премий за счет чистой прибыли. ООО решение о создании подобного рода фондов должно определить в своем уставе (ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14‑ФЗ). Для акционерного общества такого требования не предусмотрено. Решение о создании фонда для выплаты премий в акционерном обществе принимают акционеры на общем собрании (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Если такое решение принято и зафиксировано в протоколе общего собрания акционеров, то использование средств такого фонда может относиться к компетенции совета директоров общества (подп. 12 п. 1, п. 2 ст. 65 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

В бухгалтерском учете формирование и использование средств фонда отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль» (Инструкция к плану счетов).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли

Да, можно.

Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму премий за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством России. А значит, сумму взносов можно учесть при расчете налога на прибыль. Они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90.

Ситуация: как отразить разницу, возникающую между бухгалтерским и налоговым учетом по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли. При расчете налога на прибыль взносы учтены в расходах

Разница возникает, если в бухучете взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не отнесены на расходы, то есть начислены на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Взносы на социальное страхование нужно учитывать на том же счете, на который начисляется оплата труда, в том числе премии, с которых начислены взносы (Инструкция к плану счетов). То есть если премии выплачены за счет чистой прибыли, то и взносы нужно начислить на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

В то же время направлять чистую прибыль на уплату взносов можно, только если есть решение участников об этом. Поэтому начисляйте взносы на счет 84, если:

в решении участников (акционеров) сказано, что не только премии, но и взносы с суммы премий начисляются за счет чистой прибыли;
по решению участников (акционеров) в организации создается фонд поощрения сотрудников (за счет которого оплачиваются как премии, так и взносы с премий).

Если вы учитываете взносы на счете 84, за счет суммы взносов бухгалтерская прибыль не уменьшается. В налоговом же учете взносы можно относить на расходы (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90). Из-за этого в учете возникает постоянная разница. Она приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02). Его возникновение отразите так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив.

Если решения собственников об уплате взносов за счет чистой (нераспределенной) прибыли нет, отражайте уплату взносов на счете 91‑2. В таком случае разницы не возникнет.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении премий, выплаченных за счет чистой прибыли. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит помесячно.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

В 2013 году по решению общего собрания участников нераспределенная прибыль прошлых лет была направлена на выплату сотрудникам премий в сумме 5000 руб. ко Дню работника торговли.

День работника торговли – третье воскресенье марта. Премии были начислены вместе с зарплатой за март.

Решение участников (протокол общего собрания) не содержало условия о начислении страховых взносов за счет чистой прибыли. Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за март, – 9 апреля. В этот же день страховые взносы, начисленные с суммы премии, были перечислены в бюджет.

В числе прочих сотрудников был премирован менеджер организации А.С. Кондратьев (1967 г. р.).

Сумма доходов Кондратьева, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает 568 000 руб. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются по основному тарифу.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии Кондратьеву следующим образом.

Дебет 84 Кредит 70
– 5000 руб. – начислена премия за счет чистой прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 800 руб. (5000 руб. × 16%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
– 300 руб. (5000 руб. × 6%) – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 145 руб. (5000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 255 руб. (5000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (5000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В апреле:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 650 руб. (5000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50
– 4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.) – выплачена премия.

В марте при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав расходов страховые взносы, начисленные с суммы премии (1510 руб.).

ОСНО и ЕНВД

Если премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения и в деятельности, облагаемой ЕНВД, то сумму премии нужно распределить. Это связано с тем, что организации, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности, распределять не нужно.

Пример распределения суммы премии, выплаченной за счет премиального фонда, формируемого из нераспределенной прибыли организации. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления) и платит ЕНВД. Премия начислена сотруднику, одновременно занятому в обоих видах деятельности

ЗАО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация платит ежемесячно. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний «Альфа» рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата премий по итогам работы организации за год в размере 100 процентов от оклада. Премии начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой за апрель года, следующего за отчетным (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности). Источником выплаты премии является фонд, формируемый за счет нераспределенной прибыли.

В апреле в числе прочих сотрудников был премирован кладовщик П.А. Беспалов (1960 г. р.). Оклад Беспалова – 12 000 руб. Сумма премии составила 12 000 руб. Премия была выплачена сотруднику 11 мая.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в мае. Детей у Беспалова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с суммы премии составил:
12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

Сотрудник занят как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности на ЕНВД. Бухгалтер организации распределил сумму премии по видам деятельности следующим образом.

За апрель общая сумма доходов по всем видам деятельности организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Сумма премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
12 000 руб. × 0,25 = 3000 руб.

Сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
12 000 руб. – 3000 руб. = 9000 руб.

В апреле бухгалтер начислил страховые взносы по общим тарифам:

1) с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения:

в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 660 руб. (3000 руб. × 22%);
в ФСС России – в размере 87 руб. (3000 руб. × 2,9%);
в ФФОМС – в размере 153 руб. (3000 руб. × 5,1%);
на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 6 руб. (3000 руб. × 0,2%);

2) с суммы премии, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:

в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 1980 руб. (9000 руб. × 22%);
в ФСС России – в размере 261 руб. (9000 руб. × 2,9%);
в ФФОМС – в размере 459 руб. (9000 руб. × 5,1%);
на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 18 руб. (9000 руб. × 0,2%).

В расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел страховые взносы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, в сумме 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).

Всю сумму страховых взносов за апрель организация перечислила в бюджет в мае. Бухгалтер «Альфы» уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам II квартала, на 2718 руб. (1980 руб. + 261 руб. + 459 руб. + 18 руб.).

По материалам БСС «Система Главбух»

Ошибка: Внесение сумм разовых премий, приуроченных к праздничным дням, в перечень расходов при расчете налога на прибыль предприятия. Комментарий: Разовые премии можно вычесть из налогооблагаемой базы только при одновременном соблюдении следующих условий: премиальные упоминаются в трудовом соглашении, они начисляются за успехи в производственном процессе. Ответы на распространенные вопросы Вопрос №1: Можно ли каким-либо образом признать разовые премии, выданные служащим в связи с праздниками, связанными с трудовыми процессами, чтобы стало законным включение их в расходы и уменьшение таким образом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Ответ: Есть один способ признать праздничные премии связанными с исполнением сотрудником его трудовых обязанностей, законность которого подтверждается постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2014г. №А33-16111/2013.

Премии сотрудникам из прибыли: учет и взносы

Тем не менее, бывают случаи, когда налоговые на местах выступают против необложения праздничных премий страховыми взносами, и суд встает на их сторону, так как считает подобные выплаты стимулированием к работе и лояльному отношению к начальству. В федеральном законе № 212-ФЗ сказано, что смена собственника имущества на основании гражданско-правового договора не признается предметом обложения страх.взносами. Исходя из этого, страховыми взносами не облагаются деньги, отданные работнику как подарок, и оформленные соответсвующим образом, составлением договора дарения.

Однако увлекаться подобной экономией не следует, так как регулярные денежные подарки, оформленные подобным образом, могут быть расценены сотрудниками УФНС как премии, и тогда вам не только придется платить все неначисленные ранее страховые взносы, но и выплачивать пени и штрафы.

Учет при налогообложении премии за счет чистой прибыли при осн

А64-6875/04-11). Чтобы выплата премий подпадала под пункт 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ (премии были выплачены за счет средств специального назначения), одного решения собственников (учредителей) организации о направлении чистой прибыли на выплату премий недостаточно. Нужно также зафиксировать решение собственников о создании фонда на выплату премий за счет чистой прибыли. ООО решение о создании подобного рода фондов должно определить в своем уставе (ст.
30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14–ФЗ). Для акционерного общества такого требования не предусмотрено. Решение о создании фонда для выплаты премий в акционерном обществе принимают акционеры на общем собрании (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Премия директору за счет чистой прибыли: особенности налогообложения

Если такое решение принято и зафиксировано в протоколе общего собрания акционеров, то использование средств такого фонда может относиться к компетенции совета директоров общества (подп. 12 п. 1, п. 2 ст. 65 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Теперь что касается бухгалтерского учета. Если в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды, то для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99.
Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027. Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли? Ответ: да, можно.

Нужно ли делать страховые взносы с премии в 2018

При выплате производственной ежемесячной премии проводку по удержанию НДФЛ делайте:

в последний день месяца, за который она начислена (вместе с зарплатой), если сумма премии не зависит от достигнутых производственных результатов;

в месяце выплаты премии, если ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов (например, процент от продаж для менеджера).

Объясняется это так. В первом случае производственная ежемесячная премия является частью зарплаты, начисленной за текущий месяц (это может быть фиксированная ежемесячная сумма). Поэтому она включается в базу по НДФЛ в порядке, предусмотренном для зарплаты.
Датой получения дохода (в целях расчета НДФЛ) будет последний день месяца, за который начислены зарплата и премия (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот же день сделайте проводку по удержанию НДФЛ.

Какими налогами и взносами облагается премия сотрудникам?

ПФР до 15 числа второго по счету месяца по окончании квартала до 20 числа второго по счету месяца по окончании квартала Бухгалтерские проводки:

Начисление страховых взносов, отчисление страховых платежей от несчастного случая и профессиональных заболеваний с премии

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1

Начисление взносов во внебюджетные фонды, отчисление платежей в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд медицинского страхования

ДЕБЕТ 08(91-2) КРЕДИТ 69-1(69-2, 69-3) Как оформить необлагаемую страховыми взносами премию Если вы не относитесь к особым категориям граждан, денежные поступлениях которых не подлежат обложению страховыми взносами, единственный вариант для вас - оформить договор дарения на денежное поощрение сотруднику, превратив тем самым премиальные деньги в денежный подарок.

Облагаются ли премии страховыми взносами

А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь. Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < …
Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < … Зарплата за апрель: не ошибитесь в дате перечисления НДФЛ из-за майских праздников В нынешнем году первая «порция» майских праздников будет длиться 4 дня (с 29 апреля по 2 мая включительно).

Страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет. Аналогичное положение установлено и Федеральным законом от 24.07.98 г. № 125-ФЗ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст. 20.1). Источником начисления страховых взносов является тот же источник, за счет которого начислена премия, т.

е. либо счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы», либо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд поощрения работников».

Премия за счет прибыли облагается страховыми взносами

Важно

Трудовыми договорами выплата премий ко Дню защитника Отечества не предусмотрена. В феврале в числе прочих сотрудников был премирован начальник цеха № 1 В.К. Волков. Сумма премии составила 13 000 руб. Премия была выплачена 20 февраля.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в феврале. Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет. НДФЛ с суммы премии равен:13 000 руб. × 13% = 1690 руб. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента. В феврале бухгалтер начислил страховые взносы:

в ПФР – в размере 2860 руб. (13 000 руб. × 22%);
в ФСС на социальное страхование – в размере 377 руб. (13 000 руб. × 2,9%);
в ФФОМС на медицинское страхование – в размере 663 руб. (13 000 руб.

Главная
Налог на прибыль

Премия - поощрительная денежная выплата добросовестно работающему сотруднику. По решению работодателя она может быть разовой, ежемесячной, ежеквартальной. Это полностью прерогатива начальства, законом не предусмотрен особый режим стимулирования хороших работников предприятий. График выдачи премий должен быть закреплен во внутреннем положении компании. В данной статье мы рассмотрим, облагается ли премия страховыми взносами и в каких случаях действуют исключения. В каких случаях премия облагается страховыми взносами Понятие трудовых отношений: по законам, это взаимодействие между работником и работодателем, заключающееся в личном исполнении сотрудником трудовых функций, выгодных начальнику и выполненных под его наблюдением, за что он получит денежное вознаграждение.

Премия за счет прибыли облагается ли страховыми взносами

Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:

влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты, и уплачиваемых с премии налогов.

Премия может иметь два источника ее выплаты:

затраты - для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
чистую прибыль - для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.

Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд.

Премия – поощрительная денежная выплата добросовестно работающему сотруднику. По решению работодателя она может быть разовой, ежемесячной, ежеквартальной. Это полностью прерогатива начальства, законом не предусмотрен особый режим стимулирования хороших работников предприятий. График выдачи премий должен быть закреплен во внутреннем положении компании. В данной статье мы рассмотрим, облагается ли премия страховыми взносами и в каких случаях действуют исключения.

В каких случаях премия облагается страховыми взносами

Понятие трудовых отношений : по законам, это взаимодействие между работником и работодателем, заключающееся в личном исполнении сотрудником трудовых функций, выгодных начальнику и выполненных под его наблюдением, за что он получит денежное вознаграждение. В то же время служащий обязуется подчиняться штатному расписанию и правилам трудового процесса компании. Образование сотрудника должно соответствовать занимаемой должности и выполняемым обязанностям. Работодатель, в свою очередь, должен обеспечивать приемлемые условия работы, которые соответствовали бы требованиям трудового кодекса РФ.

Бывает так, что уволенному сотруднику при увольнении вместе с расчетом заработной платы выдают премиальные деньги по результатам работы в фирме. Так как данная поощрительная выплата делается в качестве награждения за проделанную работу, она считается связанной с трудовым процессом, то есть облагается страховыми взносами на общей основе.

Вопросы обычно вызывает премия за счет чистой прибыли . Такая премия также облагается страховыми взносами, которые относят затем в перечень прочих расходов. В данном вопросе не различаются премии, снижающие размер налогооблагаемой базы, и другие премиальные выплаты.

При обложении взносами премий не имеют влияния следующие моменты :

факт определения премии в договоре с сотрудником,
источник премиальных денег (чистая прибыль и прибыль прошедших налоговых периодов, которая не была распределена),
вид премий.

Какие премии не подлежат обложению взносами

Рассмотрим подробнее, какие премии не облагаются налогом:

Разовые премии, приуроченные к празднику

Премии, оформленные по договору дарения

Возникает вопрос, все ли премиальные выплаты работникам организации считать переданными в рамках трудовых отношений. Бывают ведь поощрительные выплаты, не имеющие отношения к успешным выполнениям заданий руководства и к рабочим процессам в принципе. Все служащие могут одновременно получить некую денежную сумму в праздничный день, будь то празднуемое всеми гражданами событие, или профессиональный праздник, или внутренний праздник организации. Это разовая премия, размер которой для всех служащих будет одинаковым, независимо от должности, величины заработной платы и профессиональных достижений. Это особенно важно, чтобы все сотрудники получили денег поровну, так как при неравных суммах выплат будет очевидно, что премиальные средства все же выплачены за объемы исполненных работ, а в этом случае страховые взносы должны быть удержаны. Постольку, поскольку праздничные премии не считаются награждением за трудовые успехи, они не связаны с рабочими отношениями, не призваны мотивировать на качественную работу, и поэтому не облагаются страховыми взносами. Тем не менее, бывают случаи, когда налоговые на местах выступают против необложения праздничных премий страховыми взносами, и суд встает на их сторону, так как считает подобные выплаты стимулированием к работе и лояльному отношению к начальству.

В федеральном законе № 212-ФЗ сказано, что смена собственника имущества на основании гражданско-правового договора не признается предметом обложения страх.взносами. Исходя из этого, страховыми взносами не облагаются деньги, отданные работнику как подарок, и оформленные соответсвующим образом, составлением договора дарения. Однако увлекаться подобной экономией не следует, так как регулярные денежные подарки, оформленные подобным образом, могут быть расценены сотрудниками УФНС как премии, и тогда вам не только придется платить все неначисленные ранее страховые взносы, но и выплачивать пени и штрафы.

Не облагаются взносами на ОПС любые выплаты следующих категорий граждан :

– прокуроры, следователи;

– очникам за занятия в официальных студотрядах по трудовым или по гражданско-правовым соглашениям.

Облагается ли премия страховыми взносами: база для начисления страховых взносов

Законами определена максимальная граница сумм, подлежащих обложению страховыми взносами. На данный момент это следующие величины:

Для взимания взносов в Пенсионный Фонд: 796 тысяч рублей;
Для взносов в ФСС: 718 тысяч рублей;
Для взносов на медицинское страхование границы не устанавливаются.

Обложение взносами разовой премии

Если разовая премия была начислена отдельным сотрудникам, или она была выдана всем работникам, но не в равной степени, она будет облагаться страховыми взносами. То же самое касается разовых выплат, не оформленных как подарок подписанием договора дарения.

В независимости от того, упоминается ли премия в трудовом соглашении, и какая организацией выбрана система налогообложения, сумма премии должна облагаться взносами на социальное, пенсионное и медицинское страхование.

Бухгалтерский учет обложения премий страховыми взносами: проводки

Рассмотрим подробнее бухгалтерский учет обложения премий страховыми взносами:

Сдача отчетности по страховым взносам
Фонд	В бумажном виде (Когда число служащих в организации не превышает 25 человек)	В электронном виде (Для предприятий, в которых трудится 25 человек и более)
Сроки отправки отчетов
ФСС	не позднее 20 числа следующего за налоговым кварталом месяца	не позднее 25 числа следующего за налоговым кварталом месяца
ПФР	до 15 числа второго по счету месяца по окончании квартала	до 20 числа второго по счету месяца по окончании квартала

Бухгалтерские проводки:

Начисление страховых взносов, отчисление страховых платежей от несчастного случая и профессиональных заболеваний с премии

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1

Начисление взносов во внебюджетные фонды, отчисление платежей в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд медицинского страхования

ДЕБЕТ 08(91-2) КРЕДИТ 69-1(69-2, 69-3)

Как оформить необлагаемую страховыми взносами премию

Если вы не относитесь к особым категориям граждан, денежные поступлениях которых не подлежат обложению страховыми взносами, единственный вариант для вас – оформить договор дарения на денежное поощрение сотруднику, превратив тем самым премиальные деньги в денежный подарок. Тогда, по закону, средства будут отчуждены в пользу нового собственника по гражданско-правовому договру, а сбор с таких выплат страховых взносов не предусмотрен.

Непроизводственные премиальные нельзя включать в перечень расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации. Если же удалось доказать, что подобные премии все же можно считать связанными с трудовыми процессами, учитывать их предстоит так же, как производственные премии. Их нужно будет внести в список затрат на оплату труда.

Нормативные акты по теме

Рассмотрим подробнее нормативные акты:

Нормативные акты

Типичные ошибки в обложении премий взносами

Ошибка: Бухгалтерский учет премиальных средств в отчетном периоде, за успешную работу в котором поощряются служащие.

Дебет