Кто использует счет 09
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» используют крупные налогоплательщики для сближения налогового (НУ) и бухгалтерского учета (БУ). Это стало обязательным после введения ПБУ 18/02.
ОНА ведут к уменьшению налога на прибыль. Их образованию способствуют вычитаемые временные разницы, которые возникают в результате:
- использования различных методик учета в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) коммерческих и управленческих расходов в отчетном периоде для целей БУ и НУ;
- суммирования полученного убытка в текущем году, перенесенного на следующие отчетные периоды, для его использования в целях налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
- использования различных методов принятия остаточной стоимости основных средств и связанных с ними расходов при их продаже для целей БУ и НУ;
Налогооблагаемые временные разницы способствуют образованию ОНА, ведущего к увеличению налога на прибыль в следующих налоговых периодах. Они образуются в результате:
- использования различных методов начисления амортизации для БУ и НУ;
- признания доходов от обычных видов деятельности в текущем периоде (принятие процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для НУ — по кассовому методу);
- отличных друг от друга способов учета выплачиваемых процентов по кредитам и договорам займа по БУ и НУ;
- прочих подобных различий между БУ и НУ.
Правила учета временных разниц должны быть обязательно описаны в учетной политике организации.
Что учитывается на счете 09 в бухгалтерском учете
Согласно плану счетов отражают на счете 09 отложенные налоговые активы (ОНА). Его используют для обобщения информации об их начислении и списании. Их принимают к бухгалтерскому учету (БУ) в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль.
Это необходимо, когда расходы в БУ признают ранее, чем в НУ. Например, если вы решили перенести убыток в НУ на будущие налоговые периоды. Списывать налоговые обязательства необходимо во время признания данных расходов в НУ (п. 14 ПБУ 18/02).
То же касается и доходов, если в НУ их признают раньше, чем в БУ. Как только доходы будут признаны в БУ, ОНА можно списать.
Проводкой Дт 09 Кт 68 отражают ОНА, увеличивающие величину условного расхода (дохода) в отчетном периоде.
Проводкой Дт 68 Кт 09 отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) в отчетном периоде.
Проводкой Дт 99 Кт 09 отражают списание ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен.
Аналитика по счету ведется в разрезе видов активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Налоговый кодекс разрешает переносить полученные убытки на будущие периоды полностью или частями неограниченное количество раз. Списание можно проводить уже в ближайшем отчетном периоде, если в этом есть необходимость. Но прибыль, полученная с 2017 по 2020 год, не может быть уменьшена более чем на 50% (пп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ).
Пример 1
ООО «Листва» по итогам 2017 года получило убыток в сумме 958 500 руб.
Бухгалтер принимает решение в БУ сразу принять всю сумму, а в НУ — постепенно.
ОНА составят: (958 500 руб. × 20%) = 191 700 руб.
За 1-й квартал 2018 года прибыль в НУ составила 850 000 руб. Частично уменьшаем полученную прибыль на убыток прошлого года в сумме 425 000 руб.
За 6 месяцев 2018 года — 2 700 000 руб. За полугодие списываем весь убыток 2017 года.
|
Проводка |
Дата операции |
Сумма, руб. (подробности расчета) |
|
|
Дт 09 Кт 68.ПР |
31.12.2017 |
Отражен ОНА |
|
|
Дт 68.ПР Кт 09 |
31.03.2018 |
Списан ОНА |
(425 000 × 20%) |
|
Дт 68.ПР Кт 09 |
30.06.2018 |
Списан ОНА |
((958 500 - 425 000) × 20%) |
Когда счет 09 должен закрываться в конце года. Какие проводки делать при его закрытии
В случае если организация продолжает работу без изменения системы налогообложения, то в конце года бухгалтерский счет 09 не закрывают. В балансе эта сумма будет учитываться по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». Сумму убытка нужно перевесить на другое субконто.
Не знаете свои права?
Проводка будет следующая: Дт 09 «Расходы будущих периодов» Кт 09 «Убыток текущего периода».
Но если у организации, например, упали доходы и руководство решило воспользоваться возможностью перейти на упрощенную систему налогообложения, то счет 09 в конце года должен закрываться.
Проводки на закрытие счета 09 в конце года: Дт 99 Кт 09.
Такую же проводку делают при выбытии объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив.
Счет 09 при смене налоговых режимов
Рассмотрим, как переносить убытки при смене ОСНО на УСНО и наоборот.
В случае если организация сменила систему налогообложения, нужно принять во внимание, что учесть убыток при этом не представляется возможным. Такие убытки можно будет учесть только при возврате организации к прежней системе (письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).
Пример 2
ООО «Лесная лига» приобрело жаровню для выпечки хлеба 15.12.2015. Ее балансовая стоимость составила 885 000 руб.
Согласно классификации основных средств жаровня входит в 5-ю амортизационную группу. Минимально возможный срок полезного использования — 84 месяца (7 лет × 12 мес.), максимальный — 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). Для налогового учета организация вправе самостоятельно выбрать любой срок полезного использования в диапазоне от 60 до 120 месяцев включительно. Бухгалтер выбрал 60 месяцев.
Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 14 750 руб. (885 000 руб. / 60 мес.).
Бухгалтерский срок полезного использования также учитывается в месяцах. Обычно этот срок устанавливают таким же, как и для налогового учета, ориентируясь на классификацию основных средств. Тогда при одинаковой первоначальной стоимости жаровни и использовании в обоих системах линейного метода амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.
Технолог организации утверждает, что жаровня прослужит меньше срока, указанного в классификаторе. В этом случае ООО «Лесная лига» принимает решение сократить срок полезного использования до 30 месяцев (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 29 500 руб. (885 000 руб. / 30 мес.).
Но при этом в организации появляется необходимость отражать временные вычитаемые разницы (ВВР) согласно ПБУ 18/02, так как суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются (п. 3 ПБУ 18/02), и отложенный налоговый актив:
- ВВР = 14 750 руб. (29 500 руб. - 14 750 руб.);
- ОНА: Дт 09 Кт 68 — 2 950 руб. (14 750 руб. × 20%).
В 2017 году ООО «Лесная лига» начинает применять УСН («доходы минус расходы»). К этому времени остаточная стоимость жаровни составила:
- в налоговом учете — 708 000 руб. (885 000 руб. - 14 750 руб. × 12 мес.);
- бухгалтерском учете — 531 000 руб. (885 000 руб. - 29500 руб. × 12 мес.).
Так как после перехода на УСН организация не может использовать ОНА и уменьшить налог 31.12.2016, после реформации баланса необходимо сделать следующую проводку:
Дт 99 Кт 09 — 35 400 руб. (708 000 руб. - 531 000 руб.) × 20%.
После перехода на УСН ООО «Лесная лига» продолжает начислять амортизацию на жаровню и учитывать ее в расходах. За 2017 год эта сумма будет равна 354 000 руб. (708 000 руб. × 50%).
Т. е. каждый квартал в расходы будет попадать сумма 88 500 руб. (354 000 руб. / 4 квартала).
Через 9 месяцев организация теряет право на применение УСН и возвращается на ОСНО.
На 01.10.2017 остаточная стоимость жаровни составила:
- в налоговом учете — 442 500 руб. (708 000 руб. - 88 500 руб. × 3 квартала);
- бухгалтерском учете — 265 500 руб. (531 000 руб. - 29500 руб. × 9 мес.).
Необходимо восстановить:
- ВВР = 177 000 руб. (708 000 руб. - 531 000 руб.);
- ОНА: Дт 09 Кт 99 — 35 400 руб.
За 9 месяцев 2017 года была начислена амортизация:
- в налоговом учете — 265 500 руб. (88 500 руб. × 3 квартала);
- бухгалтерском учете — 265 500 руб. (29 500 руб. × 9 мес.).
Из этого следует, что погашать ВВР нет необходимости, т. к. налоговый и бухгалтерский учеты за этот период совпали.
Но в дальнейшем, поскольку ООО «Лесная лига» вновь вернулось на ОСНО, сумма амортизации составит:
- в налоговом учете — 11 346,15 руб. (442 500 руб. / 39 мес.) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ);
- бухгалтерском учете — 29 500 руб. (срок оставшейся амортизации — 9 месяцев).
Будет возникать ВВР в сумме 18 153,85 руб. (29 500 руб. - 11 346,15 руб.), пока жаровня не самортизируется в бухгалтерском учете, т. е. в течение 9 месяцев.
ОНА: Дт 09 Кт 68 — 3 630,77 руб. (18 153,85 руб. × 20%).
После того как в бухучете перестанут начислять амортизацию, ВВР и ОНА начнут уменьшаться до полной амортизации жаровни в налоговом учете.
Уменьшение ОНА будет сопровождаться ежемесячной проводкой: Дт 68 Кт 09 — 3 630,77 руб.
Использование в бухгалтерском учете счета 09 - это необходимость, позволяющая учитывать сумму отложенных налоговых активов, которые образуются при применении организациями ПБУ 18/02. ОНА появляются при умножении ВВР на действующую ставку налога.
Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.
Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль , где
ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.
Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:
- В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
- Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
- Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
- Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.
Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Примеры операций по 09 счету
Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.
«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:
- В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
- В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
- Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 10 | 60 | 500 000 | Отражены оприходованные на склад материалы | Товарная накладная (ТОРГ-12) |
| 19 | 60 | 90 000 | Учтен НДС по оприходованным на склад материалам | Счет фактура полученный |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы | Банковская выписка |
| 09 | 68.04.2 | 50 000 | По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %) | |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы | Банковская выписка |
| 68.04.2 | 09 | 50 000 | Погашен ОНА | |
| 99 | 09 | 50 000 | Списана сумма ОНА |
Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке
Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.
В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.
Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).
Проводки по погашению отложенного налогового актива:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| 09 | 68.04.2 | 36 000 | Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%) |
| 09 | 09 | 30 000 | Разница между оборотами (36 000–6 000) |
Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.
В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.
Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.) В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается. Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата. Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.
Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки
Проводка по начислению отложенного налогового актива По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично - в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.
Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:
- Расходы у бухгалтерском учете - 410.424 руб. (484.300 руб. - 73.876 руб.).
- Расходы в налоговом учете - 197.034 руб. (232.500 руб. - 35.466 руб.).
- Вычитаемая временная разница - 213.390 руб. (410.424 руб. - 197.034 руб.).
На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. - 73.876 руб.) 410.424 руб.
Что обозначает остаток по дебету счета 09 на конец года
Внимание
Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.
2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».
Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.
Определение счета 09 бухгалтерского учета
Расходы будущих периодов. Справочник заполняется следующим образом:
- Наименование – Убыток года (наименование может быть произвольным).
- Вид РБП – Прочие
- Способ признания расходов – В особом порядке (бухгалтер самостоятельно примет решение – когда и сколько убытка прошлых периодов пойдет на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода)
- Сумма – (сумма убытка для Приложения 4 к Листу №2 Декларации)
- Начало списания – 1 января года, следующего после года получения убытка (по этой дате в Приложении 4 к Листу №02 Декларации определяется год убытка: год начала списания минус 1).
Если организация использует ПБУ 18/02, необходимо не забыть сделать также запись по дебету счета 97.11 по виду учета ВР (временные разницы) на суму убытка со знаком минус. В бухгалтерском учете никаких переносимых убытков прошлых периодов не существует.
Перенос убытков
В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом - линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.
По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:
- в бухгалтерском учете - 40 000 руб.;
- в налоговом - 20 000 руб.
В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб.
× 20%). Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) - 4 000 руб. Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.
Ставаналит
В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:
- За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
- За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.
Проводки для этого примера: Дата Операция Сумма Дебет Кредит 31.12.15 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68 31.03.16 Отложенный актив частично погашен 100000 68 09 30.06.16 Актив погашен полностью 60000 68 09 Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя.
Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»
Товарная накладная 19 60 Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям 73.876 руб. Счет-фактура 60 51 Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти 232.500 руб.
Важно
Платежное поручение 60 60 Вычитаемые временные разницы Отражена сумма вычитаемой временной разницы 213.390 руб. Бухгалтерская справка-расчет 09 68 Налог на прибыль Учтено увеличение суммы ОНА (213.390 руб.
* 20%) 42.678 руб.
Бухгалтерская справка-расчет Списание ОНА В апреле 2016 АО «Богатырь» реализовало единицу производственного оборудования. На дату продажи сумма амортизации, начисленной на оборудование, составила 42.300 руб.
(бухгалтерский учет) и 39.800 руб. (налоговый учет). Сумма ОНА по данному объекту - 895 руб. При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку: Дт Кт Описание Сумма Документ 99 09 Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию 895 руб.
- В процессе работы с программой 1С 8.3 возник убыток текущего периода, который необходимо перенести на будущее.
- На момент начала работы с программой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 необходимо отразить наличие убытка прошлых лет.
Каким образом должен быть отражен убыток прошлых лет в программе в обоих случаях? Как при этом должна себя вести программа?
Итак, рассмотрим первый вариант: убыток в периоде возник в процессе работы с программой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 (заметим, что данная схема работает и для предыдущей редакции программы 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 2.0).
По результатам деятельности ООО «Монета» в четвертом квартале 2015 года был зарегистрирован убыток в размере 235 593,27 рублей. В январе 2016 года была получена прибыль в размере 211 864,41 рублей.
Рассмотрим результаты проводки документа за декабрь 2015 года:
Как известно, результаты финансовой деятельности организации мы получаем в результате автоматического расчета обработкой , включающей в себя перечень необходимых регламентных операций (меню Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца ).
Как видим, полученный убыток за декабрь признан в качестве отложенного налогового актива. Финансовый результат в проводках за месяц составил 245 762,71 р.:
Чтобы увидеть финансовый результат за весь налоговый период, сформируем справку-расчет (меню Операции – Справки-расчеты – Бухгалтерский и налоговый учет – Расчет налога на прибыль ):
Как видно из столбца 10 справки-расчета, убыток за прошедший 2015 год составил 235 593,27 рублей.
Перенос убытков прошлых лет на текущий период в 1С 8.3
В первую очередь, чтобы увидеть всю сумму полученного ОНА по убыткам 2015 года, сформируем по счету 09:
Чтобы перенести убыток 2015 года на текущий 2016 год, создадим новый документ (меню Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную ) и заполним его следующим образом:
Отнесем остаток по счету 09 «Убыток текущего периода» на счет 09 «Расходы будущих периодов».
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Второй строкой в документе Операции, введенные вручную перенесем убыток 2015 года на расходы будущих периодов в (соответственно, возникнет временная разница на ту же сумму).
Проверим по оборотно-сальдовой ведомости по счету 09 корректность выполнения данной операции:
Как видно из приведенного отчета, сальдо по убытку текущего периода равно нулю, в то время как на расходы будущих периодов отнесена наша сумма ОНА.
И уделим особое внимание заполнению аналитики счета 97.21, а именно (подразделение в проводке не заполняется ). В нашем случае это Убыток 2015 года:
После того как заполнение Операции, введенной вручную, завершено, обратим внимание на операцию закрытия месяца за декабрь года, по итогам которого был получен убыток:
Как видим из картинки, требуется . В данном случае операцию необходимо пропустить:
Отражение прибыли в текущем периоде
Напомню, что в январе 2016 года организацией была получена прибыль в размере 211 864,41 рублей.
Проведем в 1С 8.3 операцию закрытия месяца за январь 2016 года. По закрытии января в 1С 8.3 сформируем отчет о проводках документов Списание убытков прошлых лет:
И Расчет налога на прибыль:
Ввод начальных остатков убытков прошлых лет
В ситуации, когда вы начинаете работать с программой 1С 8.3, имея при этом остаток по убыткам по результатам деятельности прошлых лет, последовательность ввода начальных остатков будет следующей:
- Отразим остатки отложенного налогового актива на начало года (цифры используем те же, что были в первом разделе статьи, дата ввода остатков 31.12.2015 года):
Для создания документа по счету 09 перейдем в меню Главное – Начальные остатки – Помощник ввода остатков:
- Отразим остаток на счете 97.21 по убыткам прошлого года:
Нужно отметить, что остаток по убытку прошлого года должен быть занесен в систему отдельным от остальных остатков по документом.
На этом ввод начальных остатков для целей учета убытков прошлых лет можно считать завершенным. Скажу только, что в случае, когда убытки необходимо перенести за несколько лет, это должно быть сделано отдельными записями: обособленно для каждого года.
Работа в текущем периоде
Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
является активным и не может иметь
кредитового сальдо.
По дебету счета 09 в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам" отражают отложенные
налоговые активы (ОНА), увеличивающие
величину условного расхода организации за
отчетный период (Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета). По
кредиту счета 09 указывают уменьшение или
полное погашение отложенных налоговых
активов в счет уменьшения условного
расхода организации за отчетный период.
Таким образом, сальдо по счету 09 может быть
только дебетовым или нулевым. Кредитовое
сальдо свидетельствует об ошибках,
допущенных при применении ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль". Если сумма
отложенных налоговых активов, списываемых
в отчетном месяце, превышает дебетовый
остаток по счету 09 на начало месяца, это
свидетельствует о том, что ранее ОНА были
начислены не в полном объеме. Или же о том,
что в отчетном месяце помимо списания
отложенных налоговых активов произошло
начисление отложенных налоговых
обязательств, которые нужно отразить по
кредиту пассивного счета 77 "Отложенные
налоговые обязательства".
Аналогичным
образом сальдо счета 77 может быть только
кредитовым либо нулевым.
Л.Л.Анина
Аудитор
Подписано в печать
07.06.2004
"Учет. Налоги. Право", 2004, N 22
