Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко характеризует состояние взаиморасчетов с контрагентами при приобретении товаров/продукции, сырья, других ТМЦ или получении услуг различного характера – от коммунальных, ремонтных, подрядных до прочих, необходимых для осуществления деятельности предприятия. Взаимные обязательства возникают в момент заключения договора, оформленного в соответствии с требованиями ГК РФ. Как организовать аналитический учет расчетов с поставщиками?

Для бухгалтера особое значение имеют договорные условия сделки: цена и количество товара/услуг, сроки поставки и оплаты, способы погашения долга, переход собственности, нюансы транспортировки, ответственность сторон. Все указанные особенности влияют на учет расчетов с поставщиками и покупателями. Рассмотрим главные нормативные нюансы регулирования этой сферы и приведем основные проводки по поставщикам, а также узнаем, что означает бухгалтерская запись Д 60 К 51.

Бухучет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Термин «поставщики» бухгалтерский учет трактует, как все контрагенты предприятия, поставляющие ТМЦ или оказывающие услуги/работы. Если сделка не относится к разовой, взаимоотношения должны иметь юридический статус, который достигается путем заключения договора. Основные требования к оформлению контрактов содержит ГК – стат. 455, 506 и др. Если партнер – иностранное лицо, на подобные сделки распространяются международные правила расчетов.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями подразделяет заключаемые сделки на 2 категории:

1. По приобретению имущественных прав на товары, материалы, продукцию, ТМЦ и пр. – заключаются договора мены, купли-продажи, переуступки, другие.
2. По выполнению работ/услуг – заключаются договора подряда, оказания услуг, НИОКР, выполнения работ, подачи света/газа, другие.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на конец отчетного периода – месяц, квартал, год путем выявления долгов, составления и подписания актов сверки. При несовпадении моментов отгрузки/оплаты формируется кредиторская/дебиторская задолженность. Первая показывает выполнение договорных условий по отгрузке предмета сделки поставщиком, вторая – отражает объем авансовых расчетов покупателя до исполнения обязательств продавца.

Обратите внимание! Предприятия могут самостоятельно выбрать оптимальный способ расчетов – денежный или нет. Условия прописываются в договоре и являются обязательными к исполнению сторонами сделки. При этом лимит по наличным расчетам юридических лиц – 100000 руб. по одному договору.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – проводки

Активно-пассивный сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » предназначен для углубленного учета и формирования проводок по поставщикам. На нем ведется как синтетический, так и аналитический учет в разрезе контрагентов, товаров, сделок, видов оплаты. Информация обобщается по:

• Поступившим ТМЦ, включая неотфактурованные поставки (без расчетных документов).
• Принятым/выполненным услугам, работам.
• Потребленным услугам, включая получение газа, электроэнергии, пара, воды и прочих ресурсов.
• Услугам по переработке/доставке ТМЦ, оплачиваемым путем передачи акцептованным требований в банк.
• По плановым расчетам.
• По расчетам, обеспеченным не денежными способами – векселями, ценными бумагами и пр.
• По излишкам, выявленным во время приема ТМЦ/услуг, включая переборы/недоборы тарифов.

При отражении расчетов с поставщиками и покупателями проводки делаются на основании оправдательных первичных документов – товарных и транспортных накладных, актов выполненных услуг/работ, платежных требований/поручений, кассовых чеков и пр. Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.11 г. предприятия вправе воспользоваться существующими унифицированными или разработать собственные формы с указанием обязательных реквизитов. Типовые проводки расчетов с подрядчиками приведены ниже.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками проводки – примеры

К сч. 60 могут открываться субсчета в целях организации аналитического учета . К основным из них относятся следующие:

1. 60.01 – по обычным расчетам с поставщиками.
2. 60.02 – по авансовым расчетам.
3. 60.03 – по выданным векселям и другим ценным бумагам.
4. 60.21, 60.22, 60.31. 60.32 – для учета валютных сделок.

Таблица проводок по поставщикам:

	Дебет счета	Кредит счета
Оплачен долг поставщику через кассу
Оплачен долг поставщику через расчетный счет
Проведен взаимозачет
Переоформлен долг в займ
Оприходовано оборудование (внеоборотные активы)
Оприходованы ТМЦ
Учтен НДС
Учтены услуги подрядчика на счетах затрат
Оприходованы товары (учтен НДС)
Отражены в расходах на продажу услуги по доставке товаров
По поступившим ТМЦ отражена недостача, выявленная в ходе приемки

Бухгалтерский учет возврата товара поставщику ведется в зависимости от причины возврата ТМЦ – по несоответствию качеству/количеству/комплектности или по независящим причинам, к примеру, из-за отсутствия спроса (ГК РФ стат. 421). В первом случае, если переход права собственности уже произошел, выполняется сторнировка поставки продукции, во втором проводится обычная реализация с выпиской накладной и счет-фактуры.

Учета используется для отражения данных о суммах, причитающихся поставщикам или подрядчикам, а также уплаченных им. Это универсальный и необходимый счет, независимо от того, деятельность какой направленности осуществляет предприятие. Так или иначе, любое юридическое лицо имеет денежные отношения с поставщиками или подрядчиками. Рассмотрим порядок учета расчетов такого типа, а также выясним: счет 60 - активный или пассивный?

Кто такие поставщики и подрядчики?

Как уже было сказано, ни одна компания не может существовать без взаимодействия с другими субъектами экономики. Кого же называют поставщиками? Это те предприятия, которые поставляют ТМЦ и оказывают различные услуги (в том числе ЖКХ). К подрядчикам относят только компании, предоставляющие ремонтные и строительные услуги. В обоих случаях это юридические (иногда и физические) лица, которые для предприятия осуществляют поставку. В связи с чем возникают товарно-денежные отношения. Одна организация становится должником другой. Для фиксации расчетов с поставщиками используют счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 в бухучете: предназначение

Этот счет используют все и вся: практически каждый бухгалтер так или иначе сталкивался с ним. В оформлении проводок по расчетам с поставщиками и подрядчиками обычно не возникает сложностей. Чтобы определить суммы в правильную часть счета (дебет или кредит), нужно точно знать: счет 60 - активный или пассивный? Принимать решение следует после последовательных размышлений.

Что происходит при предоставлении поставки ТМЦ или работ/услуг предприятию? Кто кому становится должен? Если смотреть со стороны «нашего» предприятия и какого-то там поставщика, то на нашем счету образовалось обязательство: расплатиться за поставку. Это кредиторская задолженность. Идем дальше: отношения между поставщиками и заказчиками описывает только ли обязательства последнего перед первым или случаются иные повороты в расчетах? И действительно, случаются. Например, авансовый расчет или обмен ТМЦ. Здесь может возникнуть обратная ситуация: должником станет поставщик. Именно для характеристики таких непростых и в то же время чуть ли не ежедневных торговых отношений и создан счет 60.

Счет 60: какой он?

С предназначением счета разобрались, и все вроде бы стало понятно. А что с его структурой? Какой он все-таки - счет 60, активный или пассивный? Исходя из того, что на нем отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженность, данные счета находят свое место и в активе, и в пассиве баланса. Следовательно, счет активно-пассивный. Сальдо в конце месяца может образоваться как по дебету, так и по кредиту. Но чаще, конечно, имеет место второй вариант.

В каких случаях счет кредитуется? Вне зависимости от того, когда переходит право на собственность ТМЦ или услуг (работ), сумма, которая должна быть уплачена поставщикам, отражается на счете 60 сразу же после получения ТМЦ или услуг (работ) с соответствующими сопроводительными документами. Дебетуется счет при погашении задолженности перед поставщиками, а также при авансовых платежах и вычетах при обмене ТМЦ.

Взаимодействие с другими счетами бухучета по дебету

Согласно принципу двойной записи, любая хозяйственная операция должна быть отражена в документах бухгалтерского учета в дебете одного и кредите другого счета на одну и ту же сумму. Чтобы правильно составить проводки, описывающие изменения баланса в связи с поступлением (уменьшением) средств, необходимо знать характеристику каждого из корреспондирующих счетов. Ответить на вопрос: «Какой счет 60 - активный или пассивный?» уже не составляет труда для читателей: активно-пассивный. Увеличение обязательств будем показывать в кредите, а их уменьшение - в дебете.

С какими счетами взаимодействует 60 счет? В первую очередь с расчетными: 50, 51, 55.1. Их используют при погашении задолженности перед поставщиками. Например, оплачена сумма с расчетного счета за поставку товаров. Проводка будет выглядеть так: Дт 60 Кт 51. Подобная контировка составляется и при перечислении авансового платежа. Стоит отметить, что такие суммы должны быть учтены на отдельном субсчете. Например, Дт 60.2 Кт 51 – перечислен с расчетного счета аванс.

Кроме счетов учета денег, счет 60 по дебету может вступать в корреспонденцию со счетами 66, 67, 91. Происходит это, если задолженность была погашена путем оформления краткосрочного или долгосрочного займа (сч. 66, 67). На 91 счет списывают суммы с истекшим сроком исковой давности, признавая их прочим доходом.

Корреспонденция по кредиту счета 60

По кредиту счет корреспондирует со счетами учета активов: 07, 08, 10, 15, 19, а также 20, 41, 44, 94. Например, в дебете счетов 10, 15 и 41 отражают суммы поступивших от поставщиков МПЗ или ТМЦ. Расходы, которые несет предприятие по доставке товаров или материально-производственных запасов, отражают в дебете счетов 20 или 44 в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении оборудования, которое требует установки, суммы относят к дебету счета 07.

Если счет 60 акцептуют, т. е. покупатель дает свое согласие на погашение возникшей вследствие поставки задолженности, то сумму, на которую проводят операцию, указывают в кредите счета 60. Здесь же принято указывать величину НДС по ТМЦ и МПЗ, а также недостачи, связанные с процессом приема товаров.

Организация аналитического учета на счете 60

Без более подробного учета средств, которые должна заплатить организация поставщикам (или уже заплатила), бухгалтерский учет превратился бы в настоящую путаницу. Рекомендовано вести аналитический учет по данным счета 60 по каждому из поставщиков и подрядчиков. При этом суммы должны четко информировать, какие счета просрочены, какие погашены, по каким выдан аванс или вексель, истек ли срок его оплаты и т. п.

Субсчета 60 счета могут открываться такого типа:

• 60/1 – для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• 60/2 – для сбора информации о выданных авансах за планируемые поставки (оказание услуг);
• 60/3 – для учета выданных векселей.

Кроме перечисленных единиц аналитического учета могут быть созданы аналогичные субсчета 60 счета для учета расчетов в валюте. В конце каждого месяца на каждом из них образуется конечный остаток. Сумма остатков по всем субсчетам 60 счета должна совпадать с величиной конечного сальдо по синтетическому счету.

Для сверки информации используется оборотная ведомость. Благодаря ей можно вовремя обнаружить арифметические ошибки и исправить их. Кроме того, данные, внесенные в эту контрольную таблицу, позволяют проанализировать показатели на любую дату, а не только в конце года или определенного периода. Оборотная ведомость также используется для различного рода анализов экономической ситуации на предприятии: не все данные можно получить из бухгалтерской отчетности. Иногда промежуточные контрольные документы предоставляют гораздо больше информации, чем от них можно ожидать.

Регистром, на основе которого данные заносят на счет 60 и его субсчета, является журнал-ордер № 6. Сальдо счета 60 отражается в бухгалтерском балансе: в V разделе на сумму кредиторской задолженности, во II в составе дебиторской задолженности.

Сопроводительные документы

Любая операция, которая была выполнена, должна быть подтверждена первичными регистрами. На их основании составляется дальнейшая документация. Товар сопровождают установленные законодательством бумаги, в числе которых:

• накладные и накладные товарно-транспортные счета;
• счета-фактуры;
• спецификации товаров;
• сертификаты на товар;
• прочие документы.

В отдельной строке выделяют сумму НДС, которую затем на основании счета-фактуры покупатель сможет возместить. При этом счет-фактура должен быть предоставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки ТМЦ. Заполняются два его экземпляра, один из которых предъявляется покупателю, а второй остается у продавца. Записи о принятых счетах и суммах НДС накапливаются в специальных журналах, после чего предприятие имеет право уменьшить уплачиваемый НДС в бюджет.

Как отразить в бухучете поступление ТМЦ?

Счет 60, дебет кредит которого отражает сумму задолженности перед поставщиками или же самих поставщиков, несложно использовать в бухучете. Приняли – кредитуем, оплатили – дебетуем. Вроде бы все просто. Но есть небольшой нюанс: НДС. При поступлении ТМЦ необходимо выделить две суммы. Одна из них будет включать НДС, вторая – нет. Сумма без НДС отражается на счетах учета поступивших активов. Например, поступили материалы на сумму 32 тыс. рублей (в том числе НДС 4 200 рублей). Бухгалтер составляет проводку: Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками» на сумму, равную 32 000 – 4 200 = 27 800 рублей. Оставшуюся сумму НДС выделяют на счет «НДС» контировкой: Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками». Проводки составляют одновременно.

Если покупатель не является плательщиком НДС, то общая сумма не разделяется на части, а указывается полностью на счете 60. Не стоит забывать и о том, что сумма без НДС должна совпадать с той, что указана в счете-фактуре, выставленном поставщиком.

Оплата поставки по факту ее получения

Если в договоре поставки товаров или оказания услуг указано, что оплатить выставленную поставщиком сумму необходимо сразу после прибытия ТМЦ к покупателю, то бухгалтер оформляет приход, а затем оплачивает поставку. При этом выполняются следующие записи в бухгалтерском учете:

1. Дт счета активов (08, 10, 20, 41 и т. д.) Кт «Расчеты с поставщиками» – акцептован счет поставщика.
2. Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками» – из суммы выделен и принят к учету НДС.
3. Дт «Обязательные платежи в бюджет. НДС» Кт «НДС» – сумма НДС направлена к вычету.
4. Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Расчетный счет» – выставленный счет за предоставленные ТМЦ оплачен.

Нередко случается и так, что покупатель с поставщиком (подрядчиком) договариваются на оплате авансовым платежом. После перечисления средств осуществляется поставка. Для этого открывают документ с пометкой «Поставщики» (счет 60) и соответствующий субсчет, где собирается информация по выданным авансам. Процедура фиксируется тремя проводками:

1. Дт «Выданные авансы» Кт «Расчетный счет» – перечислен аванс поставщикам.
2. Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – ТМЦ получены и приняты на учет.
3. Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные авансы» – произведен зачет аванса, выданного ранее.

Учет выданных поставщикам векселей

Кроме наиболее частых методов расчета по факту и авансом, существует и такой вариант расплатиться за полученные активы, как выдача векселя. Тем самым покупатель выигрывает немного времени и дает гарантию выполнения своих обязательств в установленный срок. Учет выданных векселей производят на одном из субсчетов 60 счета. Допустим, это субсч. 60.3. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые составляются при выполнении данной операции:

1. Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – на учет приняты поступившие ТМЦ или выполненные работы (оказанные услуги).
2. Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные векселя» – поставщику выдан вексель в счет оплаты причитающейся за товар суммы.
3. Дт «Выданные векселя» Кт «Расчетный счет» – вексель погашен в установленный срок.

Таким образом, организация учета в любом из возможных способов оплаты поставки довольно-таки проста.

Бухгалтерский счет 60 – своеобразная копилка информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Это одна из основных статей обязательств предприятия, которая отражается в годовой отчетности и значительно влияет на экономическое положение компании. Учет на счете 60 должен быть организован правильно, структурировано и предоставлять всю необходимую информацию об исполненных, отложенных, выполненных и просроченных обязательствах перед поставщиками.

Каждое предприятие ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками включают в себя не только , но и оказание различного рода услуг и выполнения работ. Особенности взаимодействия организации с поставщиком разобрана в данной статье. Приведены таблицы с проводками.

Видео-урок. “Бухучет по счету 60: субсчета, проводки”

В видео-уроке подробно объясняется как вести бухучет по счету 60 “Расчеты с поставщиками”, рассмотрены субсчета, примеры составления основных проводок и операций. ⇓

Учет расчетов с поставщиками. Счет 60

Все взаимодействия с поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету отражается перечисление оплаты поставщикам за товар, работы, услуги, по кредиту – задолженность организации перед поставщиком.

Коротко о счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Типовые проводки счета 60

Проводки по счету 60

Дебет	Кредит	Название операции
		Получены и оприходованы товары на склад от поставщика
		Оприходованы материалы от поставщика
		Получено основное средство от поставщика
		Оказание услуг, выполнение работ
		Выделен НДС по поступившим материальным ценностям или оказанным услугам (если поставщик выделяет НДС)
		Погашена задолженность перед поставщиком
		Произведен взаимозачет (если поставщик является одновременно и покупателем)

Учет выданных авансов

Если в счет предстоящей поставки перечисляется поставщику аванс, то для его учета на счете 60 открывается субсчет «аванс выданный». При этом в бухучете отражается проводка Д60 субсчет «Аванс выданный» К50.

После того, как поставщик или подрядчик поставит материальные ценности или окажет услуги, за которые был перечислен аванс, производится зачет аванса проводкой Д60 К60 субсчет «Аванс выданный».

Для наглядности выделим проводки при учете выданных авансов в отдельную табличку:

Учет векселя, выданного в обеспечение задолженности

Для учета векселей, выданных в обеспечение задолженности, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Векселя выданные».

Проводки по учету векселей выданных

В данной статье указаны проводки по основным операциям, производимым по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Если же поставщики или подрядчики – иностранные фирмы, то организации должны рассчитываться с ними в соответствии с международными правилами, которые были обобщены Международной торговой палатой в Унифицированные правила по инкассо (в ред. 1978 г., публикация МТП № 322) и в Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (в ред. 1983 г., публикация МТП № 400).

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров. Предмет договоров первой группы – приобретение любых товаров и имущественных прав. Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов:

По расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;

По расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;

По расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);

По излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20–29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:

За фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги;

За услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

За услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (табл. 9.1).

Таблица 9.1Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

При неотфактурованных поставках счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

По не оплаченным в срок расчетным документам;

По неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

По выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

По просроченным оплатой векселям;

По полученному коммерческому кредиту и др.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В данном случае в учете фиксируется дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон – участников договора. Такие неисполненные обязательства могут предъявляться:

Поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным им счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) – в связи с невыполнением отдельных условий по договору, а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;

Поставщикам или организациям, перерабатывающим материалы заказчика, – за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;

Поставщикам и подрядчикам – за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;

Банкам – по суммам, ошибочно списанным по счетам организации.

В аналитическом учете информация по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворение их отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 50, 51 и других счетов денежных средств и кредиту счета 76-2.

Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные ценности, то в учете должны соблюдаться следующие моменты:

Аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет «Векселя выданные»);

По векселям, просроченным с оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации;

Если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Размер начисленных по долговому обязательству процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен существенно (более чем на 20 % в ту или иную сторону) отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если же долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 % (если обязательство – в рублях) и увеличенной на 15 % (если обязательство – в валюте).

В налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением материальных ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете эти проценты включаются в состав прочих расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых материальных ценностей.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, которую выписывает поставщик или подрядчик. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), грузополучатель, грузоотправитель, покупатель, его адрес, ИНН.

В счет-фактуре указывают сведения о поставленных товарах или дают описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, приводят единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость. В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость.

В условиях применения журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой в хронологической последовательности. В конце месяца в журнале № 6 выводят итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам; данные в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

операции , требуют проведения расчетных операций с поставщиками. Выше мы уже касались расчетов с поставщиками, когда рассматривали операции по приобретению материалов, основных средств, нематериальных активов. В этой лекции мы подробнее поговорим о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Дело в том, что процессы расчетов с поставщиками имеют некоторые особенности, в частности, юридического характера, которые нужно обязательно принимать во внимание бухгалтеру.

Поставщиками принято называть организации, у которых мы приобретаем разного рода товары. Подрядчики - это, обычно, те организации, которые выполняют для нас какие-то работы, оказывают услуги. Нередко и тех и других просто называют поставщиками - порядок учета и юридического регулирования и с теми и с другими практически не отличается. Отличия наблюдаются лишь на уровне первичных документов и порядка заключения сделок. В учете же и поставщики, и подрядчики выглядят схожим образом.

Договор и счет

Прежде чем в организацию поступят какие-либо товары, прежде чем ей будут оказаны услуги, с поставщиком или подрядчиком должен быть заключен договор. Только после того, как договор будет заключен - начинаются действия по поставке продукции, начинаются работы и так далее. Договор - не единственная форма юридического обоснования отношений с поставщиками и подрядчиками. Закон будет соблюден и в том случае, если, например, вы не заключали договора с организацией-поставщиком, на основании выставленного вам счета.

Как правило, крупные, важные сделки оформляются с помощью договоров. Причем, обычно в организации есть юрист, который занимается составлением и проверкой этих договоров. Дело в том, что ошибка или неточность в договоре может очень дорого стоить и привести к весьма нежелательным последствиям. Обычно в договоре находят отражение вид обязательства, например - поставка товара, сроки исполнения договора, порядок приемки и оплаты, ответственность сторон. В соответствии со ст. 432 ГК РФ, договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор считается акцептованным, то есть принятым, если он подписан руководителями организаций или уполномоченными лицами, скреплен печатями сторон-участниц договора. Если требования, указанные в договоре, выполнены, а сам договор не подписан - считается, что договор акцептован.

Если условия договора изменились, к нему может быть заключен дополнительный договор. Обычно дополнительный договор ссылается на определенные пункты исходного договора, изменяя их значение .

Основания для бухгалтерских записей по тому или иному договору - это документы, подтверждающие его выполнение. Например, это могут быть акты приемки товаров или работ , накладные.

Как мы уже говорили, отношения с поставщиком можно оформить не только с помощью договора. Нередко поставщик просто выставляет покупателю счет. Покупатель принимает продукцию поставщика, оплачивает счет и сделка считается состоявшейся.

Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Это активно- пассивный счет , по дебету которого отражаются суммы, выплаченные поставщикам, а по кредиту - товары и услуги, принятые от поставщиков. Остаток по кредиту этого счета является кредиторской задолженностью организации - он показывает количество оприходованных, но неоплаченных ценностей. Остаток по дебету счета - это дебиторская задолженность организации, которая возникает, например, при уплате аванса за товары или услуги.

План счетов и Инструкция по его применению дают такую характеристику объектов, учитываемых на счете 60:

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

При приеме товаров и услуг на основании накладных, актов, счетов, договоров, делаются следующие записи по кредиту счета 60:

Д10 К60 - приняты к учету материалы Д41 К60 - приняты к учету товары Д08 К60 - приняты к учету объекты основных средств, НМА, полученные от поставщика Д20 К60 - приняты к учету и включены в себестоимость продукции товары или услуги, полученные от поставщика или подрядчика

Обычно этим записям сопутствует проводка, касающаяся учета входящего НДС :

Д19 К60 - на сумму НДС в соответствии со счетом-фактурой поставщика

Оплата товаров и услуг отражается следующими записями:

Д60 К51 - оплачены товары или услуги с расчетного счета Д60 К50 - оплачены товары или услуги из кассы

Выше мы говорили о том, что счет 60 может иметь дебетовый остаток , который отражает сумму аванса поставщику, фактически, до поступления товаров или услуг, это - сумма его задолженности нашей организации. Выдача аванса оформляется следующей записью:

Д60-А К51 - поставщику выдан аванс с расчетного счета

В данном случае субсчет Д60-А служит для учета авансов, выданных поставщикам.

После того, как поступят, например, товары, под которые был выдан аванс, они приходуются обычным способом:

Д41 К60 - оприходованы товары в счет аванса

А сам аванс закрывается такой записью:

Д60 К60-А - учтен аванс, ранее выданный поставщику.

Во взаимоотношениях с поставщиками и подрядчиками возможны различные ситуации. Некоторые из них мы рассматривали в лекции, посвященной учету материалов. Там от поставщика поступали некачественные товары, которые мы, до выяснения обстоятельств, учитывали на счете 76 ( субсчет "Расчеты по претензиям") такой записью:

Д76 К60 - учтены поступившие материалы, качество которых не соответствует заявленному.

Данные материалы учитываются на счете 76 до тех пор, пока стороны не решат вопрос о том, как поступить с ними.

Возможна и такая ситуация, когда работы или услуги поступили, но наша организация по каким-либо причинам не оплатила счет. Например, при поступлении материалов была сделана запись :

Подобная ситуация возникает не только в том случае, если организация- покупатель не желает или не может оплатить счет поставщика. Возможно, что покупатель готов оплатить счет, но организации-поставщика уже нет. Например, организация обанкротилась или прекратила свое существование. В таком случае платить будет уже некому и задолженность так же можно будет списать на доходы организации-покупателя.

Можно подумать, что достаточно не оплачивать счета поставщиков в течение трех лет и эти счета автоматически аннулируются. Но не все так просто. В частности, ГК РФ предусматривает множество оснований для приостановки или прерывания течения срока исковой давности . Так, если поставщик решит подать иск до истечения этого срока, течение срока прерывается. Ну а если поставщик решит подать исковое заявление по истечении указанного срока - то есть трех лет - у суда будут все основания для отказа - в соответствии со ст. 199 ГК РФ, которая говорит о том, что истечение срока исковой давности , о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. Однако, и здесь не всё так просто - в том же ГК РФ есть положения, которые, при умелом их применении юристами поставщика позволят взыскать долг практически в любом случае. Отсюда можно сделать простой вывод : если у организации есть возможность оплатить счета поставщиков - лучше сделать это до того, как поставщик подаст в суд.