До недавнего времени ни НК РФ, ни заключенные Российской Федерацией международные соглашения не предусматривали полного освобождения дивидендов от налогообложения. Поэтому многие российские холдинги предпочитают регистрировать головную компанию в странах, где налог на дивиденды отсутствует или минимален.

Президент РФ в Бюджетном послании от 26 мая 2005 г. «О бюджетной политике в 2006 году» уделил внимание проблеме совершенствования налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества. По мнению главы государства, в налоговую систему требовалось внести изменения, чтобы стимулировать размещение холдинговых компаний в России. В Бюджетном послании от 30 мая 2006 г. «О бюджетной политике в 2007 году» президент указал на необходимость освободить от налогообложения дивиденды, получаемые российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества.

В результате был принят Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224,275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». ,

Этот Закон направлен на создание благоприятных с точки зрения налогообложения условий для размещения на российской территории материнских компаний крупных производственных холдингов. Ожидается также повышение эффективности работы находящихся в России холдинговых структур.

Ставки по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов в 2008 г. Дивиденды могут облагаться налогом на прибыль по ставке 0%. Однако применять эту ставку вправе не все получатели дивидендов.

По ставке 0% облагаются дивиденды, получаемые российскими организациями. На дату принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация обязана непрерывно владеть на праве собственности в течение срока, превышающего 365 дней:

• либо не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале или фонде выплачивающей дивиденды компании;
• либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов.

Стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) должна превышать 500млн руб. Аналогичное правило действует и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов.

Следует отметить, что дивиденды облагаются по ставке 0%, если их выплачивают российское юридическое лицо или иностранная организация, страна постоянного местонахождения которой не включена ^ в список, утверждаемый Минфином России. Речь идет о перечне государств и территорий, где действует льготный режим налогообложения или не предусмотрено раскрытие и предоставление информации о проведенных финансовых операциях (офшорные зоны).

Чтобы исключить возможность применения нулевой ставки для целей минимизации налогообложения, законодатель предусмотрел существенные ограничения по ее применению. Независимо от места регистрации, компании, выплачивающей дивиденды, введены критерии минимального размера участия в ней организации - получателя дивидендов. Это позволяет сузить круг применяющих нулевую ртав- ку налогоплательщиков организациями, реально входящими в струк- туру холдинга. В этой связи льготой смогут воспользоваться только крупные структуры, поскольку наличие доли в уставном капитале не менее 500 млн руб. является достаточно серьезным ограничением.

Чтобы подтвердйть право на применение налоговой ставки 0%, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы:

• , документы, содержащие, сведения о дате приобретения или

получения права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов;

• сведения о стоимости приобретения или получения соответствующего права.

Установлен перечень документов, которые могут являться подтверждающими для целей применения нулевой ставки при налогообложении дивидендов. Это договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации и иные документы, содержащие необходимые сведения. Подтверждающие документы или их копии, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.

Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует условиям, установленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и не имеет права применять нулевую ставку при налогообложении дивидендов, для таких организаций установлена ставка 9%. Дивиденды, выплачиваемые российскими юридическими лицами иностранным компаниям, по-прежнему облагаются налогом по ставке 15%.

Ставки НДФЛ с дивидендов. С 2008 г: до 15% понижена ставка налога с сумм дивидендов, получаемых физическими лицами - нерезидентами РФ, от долевого участия в деятельности российских организаций. До 1 января 2008 г. такие выплаты облагались НДФЛ по ставке 30%. Был устранен существовавший ранее дисбаланс в отношении налогообложения дивидендов, получаемых физичеркими лицами от российских организаций.

В 2007 г. при выплате российской организацией дивидендов физическому лицу - налоговому резиденту РФ применялась Ставка НДФЛ в размере 9%. Это было зафиксировано в п. 3 ст. 284 НК РФ. Такая же ставка предусматривалась для налогообложения выплачиваемых резидентам РФ дивидендов и п. 4 ст. 224 НК РФ. В отношении доходов физических лиц, не являвшихся налоговыми резидентами РФ, в ст. 284 НК РФ налоговая ставка не указывалась вообще. Была установлена только ставка 15% для дивидендов, причитающихся иностранным организациям. Доходы в виде дивидендов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагались НДФЛ по ставке 30%.

Иначе говоря, в отношении одного и того же вида дохода применяются различные ставки у физических лиц и организаций. В настоящее время действует единая ставка налога в размере 15%, применяемая к дивидендам, получателями которых являются как иностранные организации, так и иностранные физические лица.

Изменения в порядке исчисления налога при выплате дивидендов. В 2008 г., так же как и в предыдущие годы, выплачивающая дивиденды российская организация признается налоговым агентом. Однако с 1 января 2008 г. налоговую базу по дивидендам, распределяемым между российскими организациями, налоговый агент рассчитывает по новым правилам.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле

Н = К х С„ х (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей величине дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

С„ - ставка, по которой облагаются дивиденды данного налогоплательщика;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов; -

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от другой организации в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных дивидендов.

Нужно обратить внимание на то, что суммируются только те полученные дивиденды, которые не учитывались ранее при формировании налоговой базы (т.е. не участвовали в расчете налога при предыдущих выплатах дивидендов). В величину показателя «Д» не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена нулевая ставка налога на прибыль.

Если значение показателя «Н» является отрицательным, обязанности по уплате налога не возникает, возмещение из бюджета не производится.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ, сумма налога с дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям или физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, и в текущем, и в следующем году рассчитывается по более простой формуле." Величина налога равна произведению суммы выплаченных дивидендов и налоговой ставки в размере 15%. В данном случае суммы собственных дивидендов, полученных орга- низацией-эмитентом, выплачивающей дивиденды, не уменьшают налоговую базу получателя дивидендов - иностранца. Поэтому при расчете показателей «д» и «К» приведенной выше формулы не учитываются дивиденды, подлежащие распределению между иностранными организациями или гражданами-нерезидентами.

Налогоплательщик, у которого с 1 января 2008 г. источником дохода в виде дивидендов будет иностранная организация, сумму налога по таким доходам определяет самостоятельно. Налог равен произведению суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 9% (или 0%, если выполнены условия, прописанные в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Вопросы для самоконтроля

1. Как определяются дивиденды для целей налогообложения?
2. В чем сущность дивидендной политики организации?
3. В чем сущность инвестиционных возможностей организации?
4. Что представляет реальное наличие свободных денежных средств?
5. В чем сущность ограничения денежного потока?
6. Как ведется бухгалтерский учет у источника выплаты дивидендов? .7. Как ведется бухгалтерский учет у организации - получателя дивидендов?

1. Как выполняется налогообложение дивидендов?
2. Какие особенности предоставления льгот при налогообложении дивидендов по международным договорам?

10. Как изменилось налогообложение дивидендов в 2008 г.?

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: выплата заработной платы в форме дивидендов.

Налоговая оптимизация заработной платы путем сосредоточения всего , описанная в предыдущей статье, хороша всем, кроме одного: непонятно, каким образом распределять деньги потом, не образуя у получателя налогооблагаемой по НДФЛ базы. От всех недостатков схем, описанных в предыдущих статьях, свободна выплата зарплаты в виде дивидендов. Как работает этот способ налоговой оптимизации? Сначала немного теории.

Налоговая система страны, как правило, лишает дивиденды каких-либо преимуществ по сравнению с другими легальными способами получения чистой прибыли. Это достигается точно выверенным балансом тарифных ставок по четырём видам налогов: налога на прибыль, страховых взносов с заработной платы, НДФЛ с дивидендов и подоходного налога. Но где вы видали что-то «точно выверенное» в России? Не понравились президенту новые ставки страховых взносов - и без каких-либо расчетов их снизили; выборы на носу - вот вам новые льготы на детей по НДФЛ... В результате по состоянию на 2012 год баланс разрушен, и налоговые выгоды дивидендной схемы стали очевидными.

Что дает выплата зарплаты в виде дивидендов?

Подоходный налог с дивидендов составляет 9% против 13% обычного НДФЛ. Следовательно, при дивидендной схеме выплаты заработной платы составляет лишь 10%. Давайте посчитаем, как это получается: чтобы выплатить сотруднику 100 тысяч рублей на руки, нужно начислить ему дивидендов на 110 000 рублей. Тогда подоходный налог составит 110000 * 9% = 9900, или 9.9%, что и образует налоговую нагрузку на ФОТ. Следует понимать, что наличие у организации прибыли - обязательное условие выплаты дивидендов акционерам, что несколько ограничивает применение описанного способа уменьшения налоговой нагрузки.

Если сравнивать все способы оптимизации фонды оплаты труда с точки зрения налоговых рисков, то приоритет по надежности принадлежит дивидендам. Вменить в вину акционерам получение денег из доходов компании невозможно, это их законное право. Предыдущий метод - высокая заработная плата одного сотрудника - в отличие от дивидендов, может вызвать интерес налоговой инспекции, невзирая на отсутствие норм по ее контролю. Конечно, доказать нетрудовой характер зарплаты в суде практически невозможно, однако вероятностью самого судебного рассмотрения пренебрегать нельзя.

С 2009 года «упрощенцы» в отношении получаемых дивидендов будут являться плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ в ред. 2009 года). Такими поправками законодатель планирует пресечь применение схемы оптимизации, когда «упрощенец» с объектом «доходы» исчисляет с дивидендов единый по ставке 6 процентов вместо того, чтобы источник выплаты удержал налог по ставке 9 процентов. Для учредителей ООО сохраняется возможность использования этого способа и в следующем году.

Дело в том, что ООО имеют право распределять доходы непропорционально доле участника в капитале компании (п.2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). По мнению чиновников, такие выплаты в сумме превышения над «пропорциональной» частью не признаются дивидендами и облагаются налогами по общим правилам (письмо Минфина России от 24.06.08 № 03-03-06/ 1/366).

Например, доля физического лица в уставном капитале ООО составляет 80процентов, а компании-«упрощенца» с объектом «доходы» - 20 процентов. Однако прибыль ООО в соответствии с учредительными документами распределяется в иной пропорции: физлицу-40 процентов, предпринимателю- 60 процентов. В этом случае 2/3 дохода «упрощенца» (20% : 60%) не считаются дивидендом, с точки зрения чиновников Минфина, и облагаются единым налогом по ставке 6 процентов.

Идеей поделился Иван БАЛАХНИН, налоговый консультант

ОЦЕНКА БЕЗОПАСНОСТИ ИДЕИ

Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

Оценка - 1 балл из 5. Идея только на первый взгляд выглядит привлекательно. А на практике, какой интерес одному участнику уступать часть своего дохода другому учредителю. Интереса нет, если только эти участники не . Но в этом случае гарантировано повышенное внимание со стороны налоговых органов.

Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

Безопасность - 3 балла из 5. Из действующей редакции статьи 346.15 НК РФ следует, что и в 2008 году с дивидендов, выплачиваемых «упрощенцу», нужно удерживать налог по ставке 9 процентов. Позицию Минфина России на счет непропорциональных дивидендов можно использовать, однако следует учитывать, что она не является обязательной для налоговых органов. Поэтому претензии не исключены.

Дмитрий ГРИГОРЕНКО, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

Я поставил 2 балла из 5. В данной ситуации инспекторы могут сделать вывод, что стороны получили необоснованную налоговую выгоду, что легко подтверждается первичными документами. При больших суммах или при постоянном применении этого способа очень тяжело доказать отсутствие умысла.

ИДЕИ ЭТОГО НОМЕРА ОЦЕНИВАЛИ:

Александр КОСОЛАПОВ, начальник отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Любовь КОТОВА, заместитель начальника отдела налогообложения граждан и единого социального налога департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Сергей ТАРАКАНОВ, заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России
Дмитрий ГРИГОРЕНКО, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Алексей СОРОКИН, начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Ольга ХРИТИНИНА, советник налоговой службы РФ 3-го класса

Кому выгодно получение непропорциональных дивидендов. Есть способ искусственно создать условия для применения ставки 0%. Почему у нерезидентов зачастую удерживают менее 15% налога

Несмотря на то что выплата дивидендов весьма затратна в плане налогов, особенно если учитывать, что платятся они из чистой прибыли, большинству компаний все-таки приходится делать это. Ведь организации не могут в своей деятельности руководствоваться только налоговой целесообразностью - собственники бизнеса хотят получать причитающуюся им долю прибыли. А единственный законный вариант передачи дохода компании акционеру или участнику - дивиденды.

Но при выплате дивидендов Налоговый кодекс обязывает удержать налог на прибыль у источника. Если дивиденды выплачиваются российскому резиденту, применяется налоговая ставка 9% (), нерезиденту - 15% ( и НК РФ). Однако на практике существует несколько законных способов уменьшить налоговую нагрузку на получателей дивидендов.

Нулевая ставка доступна не для всех собственников

Самый простой способ - создать условия для возможности применения в отношении получателя дохода льготной ставки налога у источника выплаты. пункта 3 статьи 284 НК РФ устанавливает ставку налога 0%:

Если размер доли участника не менее 50% (либо депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, в сумме соответствуют не менее чем 50% от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов);
- срок непрерывного владения долей на дату решения о выплате дивидендов - не менее 365 дней;
- получатель дивидендов - юрлицо, налоговый резидент РФ.

Таким образом, нулевая ставка налога при выплате дивидендов - это льгота для основного стратегического собственника компании. Причем только для российского юрлица. Собственники - физлица и нерезиденты под льготу не подпадают. Для них существуют иные способы налоговой оптимизации, о которых поговорим ниже.

Исходя из формулировки нормы закона, получается, что идеальные условия для выплаты дивидендов, когда у компании-плательщика всего два российских учредителя-юрлица, владеющих равными долями капитала (50% на 50%) более года. Тогда выплата абсолютно всей суммы дивидендов будет облагаться у источника по нулевой ставке, так как выполняются все условия пункта 3 статьи 284 НК РФ (см. врезку ниже).

Мнение суда

Компания вправе применять нулевую ставку к распределению прибыли, сформированной ранее 2010 года

С нулевой ставкой по дивидендам долгое время были связаны споры, касающиеся текущего распределения прибыли, сформированной за налоговые периоды до 2010 года. Налоговики требовали платить налог при ее распределении не по нулевой, а по стандартной ставке налога на прибыль 20%.

Но недавно Президиум ВАС РФ разрешил этот спор, указав, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного периода, за который принято решение об их выплате (). Поэтому в настоящий момент применять нулевую ставку к распределению прибыли, сформированной ранее 2010 года, безопасно

Такая ситуация на практике встречается редко. Но если у группы компаний есть цель экономить на налогах при выплате дивидендов, к ней нужно стремиться, заблаговременно (не позднее чем за год) изменяя состав учредителей.

В акционерных обществах временно изменяют состав учредителей

Предположим, у АО три учредителя-юрлица с количеством акций 45, 45 и 10%. Ни один из них не может получить деньги от компании без дополнительной налоговой нагрузки. Поскольку не выполняются условия пункта 3 статьи 284 НК РФ о нулевой ставке дивидендов.

Однако учредители могут воспользоваться механизмом займа ценными бумагами для корректировки пропорции. Для этого третий собственник заблаговременно сроком на год передает в заем двум другим акционерам по 5% своих акций. Согласно статьи 807 Гражданского кодекса они переходят в собственность заемщиков, и количество их акций достигает 50% (45 + 5).

Идеальные условия для дивидендов - у плательщика два российских учредителя-юрлица , владеющих равными долями в УК более года

По истечении года владения акциями первый и второй акционеры получают дивиденды, облагаемые у источника выплаты по ставке 0%, и гасят заем (возвращают акции третьему акционеру), так как годичный срок является предельным для займа ценными бумагами () (см. схему ниже).

Сама процедура переоформления акций на другого акционера может занять несколько дней: заключение договора купли-продажи, оформление передаточного распоряжения и внесение изменений в реестр (). Если, конечно, акционерным соглашением не установлены какие-то дополнительные условия по отчуждению акций, но это касается только ЗАО.

В налоговом учете сторон по этой сделке не будет ни доходов, ни расходов (). За исключением процентов, как и по обычному денежному займу. Если по окончании срока договора бумаги так и не будут возвращены, то у заимодавца будут признаны доходы от продажи, а у заемщика - расходы на покупку.

Однако на практике реализация этой схемы сопряжена с определенным риском. Ведь в случае недобросовестности акционеров-заемщиков владелец просто потеряет свои акции. Согласно гражданскому законодательству должник должен вернуть ценные бумаги того же рода и качества, но не обязательно те же самые (). А по налоговому законодательству заемщик вовсе может вернуть рыночную стоимость этих акций.

Для сохранения контроля заимодавца над дочерней компанией стороны прописывают в договоре займа, что возврат производится именно этими же ценными бумагами. Либо должник при получении займа подписывает отдельный договор продажи спорной части акций заимодавцу с открытой датой.

Интересно, что третий акционер может также в безналоговом режиме получить причитающиеся ему 10% дохода дочерней компании, но уже не в виде дивидендов. Правда, для этого потребуется соблюсти дополнительное условие - участие в капитале третьего акционера первых двух. Если это условие соблюдается, собственники имеют право без увеличения налоговой нагрузки передавать денежные средства «дочкам» на пополнение оборотных средств (). Передав безвозмездно по 5% полученных ими дивидендов, заемщики компенсируют потери заимодавца.

Непропорциональное распределение дивидендов сэкономит налог «упрощенцам»

Гражданское законодательство допускает непропорциональное распределение дивидендов - не в соответствии с долями участников (см., например, Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Это позволяет акционеру получить дополнительные средства сверх положенного, исходя из доли участия в капитале дочернего общества. Такие ситуации иногда используются в качестве инструмента налогового планирования.

Учредители применяют механизм займа ценными бумагами для корректировки пропорции

Налоговая выгода возникает, если акционер, в пользу которого распределяется дополнительная часть прибыли сверх его доли, применяет упрощенную систему налогообложения с базой «доходы». В этом случае излишек дивидендов у него будет обложен по ставке 6, а не 9%. Дело в том, что, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемая между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, на основании статьи 43 НК РФ не признается дивидендами, а рассматривается как выплата за счет чистой прибыли ().

Это означает, что, к примеру, участник, применяющий УСН и владеющий 5% капитала дочерней компании, может получить не 5% ее дохода, а столько, сколько позволяет устав организации и решит общее собрание. При этом налоговая экономия может быть значительной. Правда, придется придумывать способы безналоговой передачи дохода от «упрощенца» иным учредителям. Но здесь может помочь способ с пополнением чистых активов, описанный выше.

«Упрощенцем», получающим излишки сверх дивидендов, вполне может стать и физлицо. Это один из способов снизить нагрузку при выплате дивидендов физлицу с 9 до 6%. Правда, при этом возникает риск, что налоговики будут трактовать полученный физлицом доход не в качестве дохода от предпринимательской деятельности и попытаются обложить его НДФЛ по общей ставке 13%. Снизить этот риск можно, прописав инвестирование в качестве одного из видов деятельности предпринимателя в свидетельстве.

Также выгодно непропорционально распределять дивиденды в пользу иностранной компании. Дело в том, что в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения понятие «дивиденды» не включает в себя обязательную их пропорциональность. Следовательно, даже «излишек» дивидендов в данном случае все равно останется дивидендом. Минфин России с этим согласен ().

Суды также на стороне компаний (например, ). Это тем более выгодно, что в отношении иностранных компаний могут применяться соглашения об избежании двойного налогообложения, ограничивающие российскую ставку налога у источника выплаты (15%).

Для нерезидентов ставка налога может быть снижена до 5%

Как уже упоминалось, налоговая ставка по дивидендам у источника выплаты по нерезидентам - как физическим, так и юридическим лицам - 15% ( и НК РФ). Но в этом случае необходимо руководствоваться международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Для рассмотрения механизма их действия предположим, что нерезидентом является кипрская компания. Так, большинству специалистов в области налогообложения давно известны теплые отношения между российскими налогоплательщиками и их владельцами, по совместительству являющимися резидентами Республики Кипр. Ведь эти компании не только хорошо защищены корпоративным законодательством острова от недружественных поглощений, но и при этом пользуются значительными налоговыми преференциями.

В соответствии с пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал дивиденды, выплачиваемые российской компанией, могут облагаться налогом в РФ в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов. Условием для применения ставки является владение получателем дивидендов - нерезидентом долей в уставном капитале российской компании на сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. евро. Для остальных случаев ставка составляет 10%, что все равно меньше 15% для других нерезидентов.

Аналогичные условия (ставка налога у источника выплаты дивидендов - не более 5%) предусмотрены и многими другими международными налоговыми соглашениями России.

Но на практике налоговая выгода при выплате дивидендов нерезиденту может быть еще выше. Так, в соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в , курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов нерезиденту, уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. В этом деле налоговики сочли, что данные расходы не могут быть учтены, поскольку разницы относятся к дивидендам, а они в соответствии с статьи 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения.

Однако Президиум ВАС РФ с этим не согласился, отметив, что положения пункта 1 статьи 265 НК РФ не исключают возможности учета таких отрицательных курсовых разниц. Следовательно, в условиях постоянного падения курса рубля компания может планировать свои налоговые обязательства, принимая решение о выплате дивидендов нерезиденту.

Подробности Опубликовано: 26 Ноябрь 2012

Схема с использованием дивидендов – удобный инструмент для налогового планирования.

Тем не менее, не следует забывать, что грань между уходом от налогов и оптимизацией налогообложения очень невелика и есть риск признания любой из используемых схем незаконной. В данной статье мы рассмотрим несколько основных вариантов снижения налоговой нагрузки при помощи выплаты дивидендов.

Когда дивиденды не облагаются налогами

Нулевая ставка налогообложения применяется к доходам, полученным российской компанией в виде дивидендов в нескольких случаях.

1. Российская фирма в течение не менее года до принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеет долей в размере от 50% в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды.
2. Российская компания владеет депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% от общей суммы выплачиваемых дивидендов.
3. Если дивиденды выплачиваются иностранной компанией, не состоящей в списке оффшоров Минфина РФ от 13.11.2007 г.

Схема № 1: Работник получает часть зарплаты в виде дивидендов от российской фирмы

Данная схема позволяет избежать отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования в соответствии с п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ при такой схеме снижается ставка НДФЛ с 13% до 9%.

Однако при использовании такой схемы следует учитывать несколько нюансов.

• Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, поэтому они не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Выплата дивидендов осуществляется по итогам года или по итогам квартала.
• Прибыль распределяется пропорционально долям участников, иначе она не может быть признана дивидендами.
• Контролирующие органы могут выявить использование дивидендной схемы для получения необоснованной налоговой выгоды при низком уровне зарплат и крупных выплатах дивидендов.

В связи с наличием подобных рисков на практике довольно широко распространена следующая схема. Фирма, выплачивающая сотрудникам дивиденды, переводится на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Таким образом, компания освобождается от ЕСН, налога на прибыль, имущество и НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, и уплачивает единый налог в размере 6% с оборота, а также взносы в Пенсионный фонд в размере 14%.

При переходе на «упрощенку» при выплате части зарплаты в виде дивидендов возможно уменьшение налоговой нагрузки на 12%.

Но в соответствии с российским законодательством перейти на упрощенную систему налогообложения могут далеко не все компании. В том случае, если фирма крупная, имеет место схема с созданием дополнительной фирмы на «упрощенке», которая может оказывать основной компании, допустим, консалтинговые услуги. Акции этой компании приобретаются сотрудниками основной за символическую плату, благодаря чему зарплата делится на две части: одну работник получает в виде зарплаты, другую – в виде дивидендов. В этом случае происходит снижение налогов на 24%.

Дивидендные схемы являются не только эффективным инструментом для оптимизации налогообложения, но и хорошей мотивацией для сотрудников, так как участие в капитале компании стимулирует к более ответственному выполнению своих обязанностей и более эффективной работе.

Одним из существенных минусов предложенных схем является риск увольнения работника, который является и акционером компании. При увольнении невозможно потребовать вернуть акции назад, об этом свидетельствуют п. 2 ст. 218 и п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ. Поэтому необходимо заранее продумать механизм возврата акций, например, через заключение с работником соответствующих соглашений.

Еще одним минусом такой схемы является обязательство выплаты одинаковых вознаграждений в виде дивидендов всем сотрудникам, участвующим в схеме. Если размер заработной платы можно регулировать в соответствии с занимаемой должностью и качеством выполнения служебных обязанностей, то дивиденды для всех должны быть одинаковыми. Поэтому подобные схемы обычно применяются только для топ-менеджеров компании.

Приведенные дивидендные схемы соответствуют действующему законодательству, но с их использованием могут возникнуть проблемы в том случае, если заработная плата сотрудников окажется ниже МРОТ, или же если контролирующие органы выявят факт, что работники являются номинальными акционерами.

Схема № 2: Выплата дивидендов через компанию, зарегистрированную в оффшорной зоне

Для использования данной схемы нередко используются кипрские оффшорные компании . Суть схемы заключается в том, что работники российской фирмы становятся акционерами иностранной компании, зарегистрированной в оффшоре или в низконалоговой юрисдикции.

В соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ дивиденды, получаемые российскими сотрудниками, будут облагаться НДФЛ по пониженной ставке, размер которой устанавливается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Еще один важный момент заключается в том, что оффшорные компании не контролируются российским законодательством, поэтому с точки зрения налоговой такая схема абсолютно чиста.

Недостатком такой схемы является необходимость самостоятельной декларации доходов сотрудником и выплаты НДФЛ. Кроме того, использование оффшоров не решает проблем, обозначенных выше: возврата акций при увольнении сотрудника и необходимости выплаты одинаковых сумм всем сотрудникам.

Если сравнивать существующие схемы оптимизации налогообложения заработной платы, использование дивидендов является одним из самых надежных и наиболее законных способов, отличающимся минимальными рисками.