Для выравнивания разницы сведений законодательством издан ПБУ 18/02, при использовании которого в учет вводятся понятия отложенных активов или обязательства по уплате налога в будущих периодах.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Расчет налога на прибыль производится с учетом данных предыдущих периодов, которые могут привести к изменению величины в меньшую или большую стороны.

Исчисленный отложенный налог на прибыль состоит из отложенных налоговых обязательств и активов, которые возникнут в будущем периоде в налоговом учете.

В зависимости от отложенного показателя возникает:

1. Снижение налога на прибыль в последующих периодах при использовании отложенного актива.
2. Увеличение суммы налога к уплате в случае наличия налогового обязательства.

Причиной для увеличения или снижения налога являются начисленные при расхождениях показателей учета временные разницы.

Возможность использования понятий отложенного налогового актива (ОНА) или обязательства (ОНО) и временной разницы (ВР) закрепляется в для целей ведения бухучета.

При наличии вычитаемой разницы начисленный налог на прибыль в меньше данных налоговых регистров.

Для чего нужен отложенный налоговый актив?

Отложенный налоговый актив признается обязательством в периоде возникновения и реализуется лишь в части, которая может быть покрыта прибылью.

Упрощая сказанное, составляющие налога на прибыль переносятся на будущие периоды налогообложения и приводят к уменьшению суммы.

Основанием для получения актива является возникновение вычитаемых разниц в периоде расчета налога на прибыль.

Разница возникает вследствие различий оценки активов, порядка списания расходов и прочих правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

В качестве яркого примера отложенного актива можно привести оформление в учете убытков прошлых лет.

Наличие убытка формирует временную вычитаемую разницу, которая отражается в балансе и переносится в налоговом учете на будущие периоды .

ВР применяется для исчисления налогового актива и снижения налогооблагаемой базы прибыли. По мере погашения (уменьшения) убытка снижается начисленная ВР и ОНА.

Временные разницы

В бухучете применяется параметр ВР для сближения в одном периоде данных доходов и расходов, принятых для налогообложения. Применяют понятия вычитаемых и налогооблагаемых ВР.

Отклонения в показателях может возникнуть при возникновении в учете:

1. Различий в формировании стоимости основного средства и правилах подсчет амортизации. При использовании амортизационной премии в учете или льготы по ускоренному списанию () временная разница возникнет в безусловном порядке.
2. Отличий данных в расходной части процентов по кредитам, привязанных в налоговом учете к ставке рефинансирования, а в финансовой отчетности признаваемых в полном объеме.
3. Наличия различных методов учета доходов и расходов. Применяя кассовый метод в налоговом учете, отражение информации в бухгалтерском учете будет опережать налогообложение.
4. Разных подходов включения в состав себестоимости покупного товара или материалов управленческих или коммерческих расходов. Примером могут случить часто применяемое включение в себестоимость товаров транспортных расходов.

В аналитике временные разницы, образующие отложенный налог в виде ОНА или ОНО, учитываются на отдельном субсчете по видам активов, используя отдельный счет 09 или 77 Плана счетов.

Произведение расчета:

Расчет налога прибыль производится с учетом ОНА, ОНО с использованием показателей ВР и текущей ставки по налогу на прибыль.

Показатели, рассчитанные с учетом МСФО и ПБУ могут отличаться в связи с различным подходом к правилам определения времени оценки отложенных налогов и перспективы использования активов.

Формула

Расчет налога на прибыль текущего периода производится с учетом отложенных показателей – ОНА и ОНО.

ОНА рассчитывается с использованием временной вычитаемой разницы по формуле:

ОНО рассчитывается с учетом временной налогооблагаемой разницы и рассчитывается по формуле:

Пример 1 (по МСФО)

В учете используется оценка основного средства. На начало 2012 года сумма составляет 100 000 рублей. Налогооблагаемая временная разница составляет 40 000 рублей.

Прогнозная ставка составляет 20 %, величина обязательств составляет 8 000 рублей.

Пример 2

Вычитаемая налоговая разница в организации ООО «Актив» составила в 2010 году 100 000 рублей.

ОНА составил:

100 000 х 20 % = 20 000 рублей.

Данные отражены на счете 09 в корреспонденции с 68 счетом и в активе баланса формы 1 по строке «Отложенные налоговые активы». Показатель отражается на конец периода.

В 2012 году организация использовала актив в исчислении налога на прибыль. Производится списание суммы со счета 09 в корреспонденции с счетом 68.

В сумма отражается по строке «Изменение отложенных налоговых активов».

Отражение:

Временные разницы отражаются на счетах учета и в балансе. Показатели имеют особенность – неизменность параметров последующих периодов при отсутствии оснований для его использования.

Снижение данных может производится при использовании показателей в исчислении налога на прибыль.

В отчетности

Информация ВР и отложенных налогов отражается только в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоги отражаются в данных балансов формы 1 и формы 2.

Необходимо раскрыть информацию в о величине временных разниц, источников их возникновения, информация периода возникновения и части, которая списывается в текущем отчетном периоде.

В учете (проводка)

Учет налогового актива и налогового обязательства ведется с использованием разных счетов, которые имеют названия по виду возникшего показателя.

Корреспонденция счетов производится со счетом по расчету с бюджетов, отложенный налог на прибыль это сумма, размещенная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При возникновении в учете налогового актива необходимо отразить информацию на счетах учета:

• учет ведется на счете 09 «ОНА». Данные формируются в корреспонденции со счетом 68. При начислении делается запись: Дебет 09 Кредит 68;
• использование актива в отчетном периоде влечет начисление обратной записи: дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с одновременным кредитованием счета 09 «ОНА».

В случае наличия налогового обязательства факт хозяйственной деятельности отражается на счетах учета:

• в учете применяется счет 77 «ОНО». Двойная запись делается в корреспонденции со счетом 68. При возникновении факта производится проводка: Дебет 68 Кредит 77;
• при уменьшении налогового обязательства и его погашения в полном или частичном объеме дебетуется счет 77 «ОНО» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счетам учета 09 и 77 ведется в разрезе активов, при исчислении которых или принятии на баланс возникла временная разница.

В балансе

Начисленные отложенные налоговые активы отражаются в части Актива баланса формы 1, сведения формируются при наличии бухгалтерских расходов в большей величине, чем по данным налогового учета или в случае определения величины дохода в налогообложении меньше финансового.

Информация размещается как строка раздела «Внеоборотные активы». При обратном варианте и возникновении ОНО данные отражаются в пассиве баланса.

Исчисленные суммы указываются строкой раздела «Долгосрочные обязательства». Данные формируются в сальдированном виде.

Для отражения свернутых показателей аналитического учета (сальдированных сумм) при формировании бухгалтерского учета в балансе необходимо иметь основание, закрепленное в учетной политике.

Анализ отложенного налога

Использование отложенного налога можно разумно применять для снижения налогооблагаемой базы при подсчете налога на прибыль.

С помощью отложенных сумм можно регулировать постоянную невысокую величину налога к уплате и не создавать значительных колебаний налогового бремени.

Анализ ведется на основании показателей учета текущего баланса и перспективного использования активов с получением прибыли от ведения деятельности.

Отложенный налог на прибыль в кредитных организациях (банках)

В 2010 году в РФ принят закон «О консолидированной отчетности», которым установлено принятие отчетности МСФО для использования ее в учете.

Для учреждений банков установлено формирование отчетности по международным правилам.

Отложенные налоги отражаются в отчетности при наличии объективной оценки активов на дату формирования данных и реальной возможности их реализовать.

По правилам международной отчетности часть отложенного налога не указывается в отчете о прибылях, а изменяет величину чистых активов.

Суть применения стандартов МСФО сводится к применению метода:

В настоящее время применяется метод обязательств, который при неизменности налога на прибыль не имеет отличий в результатах обоих методов учета.

Показатели ПБУ и стандарта 12 МСФО могут совпадать, тогда, при одинаковой ставке налога текущего и последующего периодов данные будут идентичны.

Данные налогового и бухгалтерского учета приводят в соответствие с устранением разницы в величинах благодаря использованию показателя учета – временных разниц.

Начисленный отложенный налог на прибыль в учете и отчетности позволяет исключить несоответствие признания доходов и расходов для различных целей.

ПБУ 18/02 стал началом реформирования отчетности и приближения ее к международным стандартам.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

С.И. Крылов,
профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита
Уральского государственного технического университета -
УПИ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина,
доктор экономических наук
Финансовый вестник: финансы, yалоги, cтрахование, бухгалтерский учет
№ 5, март 2010

Как хорошо известно, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства были введены в отечественные бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (в редакции приказа Минфина России от 11.02.2008 г. №23н).

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив увеличивает условный расход по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство уменьшает условный расход по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Информация о наличии и движении отложенных налоговых активов обобщается на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы». По его дебету отражается возникновение в отчетном периоде отложенного налогового актива (дебет счета 09 - кредит счета 68), а по кредиту - выбытие (дебет счета 68 или счета 99 - кредит счета 09).

Информация о наличии и движении отложенных налоговых обязательств обобщается на пассивном счете 77«Отложенные налоговые обязательства». По его кредиту отражается возникновение в отчетном периоде отложенного налогового обязательства (дебет счета 68 - кредит счета 77), а по дебету - выбытие (дебет счета 77 - кредит счета 68 или счета 99).

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов (строка 145), а отложенные налоговые обязательства - в составе долгосрочных обязательств (строка 515). Кроме того, возникшие в отчетном периоде отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются также в отчете о прибылях и убытках (строки 141 и 142 соответственно).

Поскольку отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства нашли отражение в этих важнейших формах бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, являющихся основными источниками информации для проведения финансового анализа ее деятельности, то автоматически отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства становятся объектами финансового анализа деятельности организации.

При этом экономическое содержание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств как объектов финансового анализа целесообразно сформулировать следующим образом:

отложенные налоговые активы можно рассматривать как обособленный, специфический вид долгосрочной дебиторской задолженности;

отложенные налоговые обязательства можно рассматривать как обособленный, специфический вид долгосрочной кредиторской задолженности.

Естественно, что данные формулировки справедливы с позиции бухгалтерского, а не налогового учета.

Также необходимо определиться, к каким видам деятельности следует относить движение (т.е. возникновение и списание) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Очевидно, что движение отложенных налоговых активов следует отнести к инвестиционной деятельности организации, так как именно этот вид деятельности связан с поступлением и выбытием внеоборотных активов, а движение отложенных налоговых обязательств следует отнести к финансовой деятельности организации, поскольку эта деятельность связана с изменением величины и состава капитала организации, включая заемный.

Кратко охарактеризовав отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства как объекты бухгалтерского учета и финансового анализа, обратимся рассмотрению порядка их анализа и оценки влияния на финансовое состояние организации.

Анализ отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств начинается с изучения их величины, состава, структуры и динамики в разрезе отдельных видов либо сроков образования (до 1 мес, от 1 до 3 мес, от 3 до 6 мес, от 6 до 12 мес. и свыше 12 мес). Расчеты выполняются в стандартной аналитической таблице (табл. 1).

Таблица 1. Анализ объема, состава, структуры и динамики отложенных налоговых активов (обязательств)

По итогам расчетов делается вывод о причинах, вызвавших изменения величины, состава и структуры отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Кроме того, целесообразно сопоставить темпы роста и прироста отдельных структурных элементов отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств между собой и сделать вывод о причинах их различий.

Следующий этап анализа - составление и анализ баланса отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, поскольку отложенные налоговые обязательства могут рассматриваться как источники финансирования отложенных налоговых активов. Баланс отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств имеет форму табл. 2.

Таблица 2. Баланс отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, тыс. руб.

Исходя из этого тезиса, наиболее оптимальной ситуацией следует признать равенство их величин. Как менее оптимальная, но все же приемлемая ситуация может рассматриваться превышение суммы отложенных налоговых обязательств над суммой отложенных налоговых активов (пассивное сальдо). Пассивное сальдо может быть охарактеризовано как своеобразный дополнительный источник финансирования, возможность использования которого определяется сроками погашения отложенных налоговых обязательств. Обратная ситуация - превышение суммы отложенных налоговых активов над суммой отложенных налоговых обязательств (активное сальдо) - наименее оптимальна. Это объясняется тем, что активное сальдо следует рассматривать как своего рода дополнительное отвлечение финансовых ресурсов организации из оборота (до момента погашения суммы отложенных налоговых активов). По итогам составления баланса отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должен быть сделан вывод о причинах возникновения их активного или пассивного сальдо. Кстати, необходимо отметить, что согласно ПБУ 18/02 возможно отражение сальдированной суммы отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе при одновременном наличии следующих условий:

а)наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б)отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Далее анализируется движение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в разрезе отдельных их видов. В ходе анализа изучаются возникновение и выбытие различных видов отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Во многом это позволяет объяснить существование активного или пассивного сальдо в балансе отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Расчеты выполняются в таблице (табл. 3).

Таблица 3. Анализ движения отложенных налоговых активов (обязательств)

По итогам расчетов делается вывод о причинах возникновения и выбытия отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Согласно ПБУ 18/02 причинами образования отложенных налоговых активов являются вычитаемые временные разницы, которые образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского, учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

применения, в случае продажи объектов основных средств , разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании

кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.

Выбытие же отложенных налоговых активов, как правило, обусловлено уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц, а также выбытием объектов активов, по которым они были начислены.

В соответствие с ПБУ 18/02 к причинам возникновения отложенных налоговых обязательств относятся налогооблагаемые временные разницы, которые образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий. Выбытие же отложенных налоговых обязательств, как правило, обусловлено уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц, а также выбытием объектов активов или видов обязательств, по которым они были начислены.

Завершающий этап анализа отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств - изучение средних сроков их погашения, которое связано с расчетом и оценкой показателей их оборачиваемости в днях.

Оборачиваемость отложенных налоговых активов в днях (Тона) рассчитывается по формуле:

Тона=(ОНАср/К09)*Д, (1)

где ОНАср - средняя сумма отложенных налоговых активов за период (определяется как среднее арифметическое или среднее хронологическое); К09 - сумма кредитового оборота счета 09 «Отложенные налоговые активы» за период; Д - число дней в периоде.

Данный показатель характеризует средний срок погашения отложенных налоговых активов в анализируемом периоде. Чем меньше значение этого показателя, тем выше интенсивность использования отложенных налоговых активов. Кроме того, формула (1) позволяет дать оценку ликвидности отложенных налоговых активов: чем ниже значение Тона, тем выше их ликвидность.

Оборачиваемость отложенных налоговых обязательств в днях (Тоно) рассчитывается по формуле:

Тоно = (ОНОср/Д77)*Д, (2)

где ОНОср - средняя сумма отложенных налоговых обязательств за период (определяется как среднее арифметическое или среднее хронологическое); Д77 - сумма дебетового оборота счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за период; Д - число дней в периоде.

Данный показатель характеризует средний срок погашения отложенных налоговых обязательств в анализируемом периоде. Чем меньше значение этого показателя, тем выше интенсивность использования отложенных налоговых обязательств, т.е. быстрее они погашаются.

Однако, с другой стороны, замедление их оборачиваемости, т.е. рост величины Тоно, означает сохранение объема финансовых ресурсов, соответствующего ОНОср, в обороте организации на более продолжительное время.

Анализ показателей (1) и (2) следует вести в динамике и в сопоставлении с планом (данными, рассчитанными по бюджету). При этом наиболее предпочтительной является ситуация, когда Тона не превосходит Тоно. В противном случае это негативно влияет на платежеспособность организации.

Оценка влияния отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на финансовое состояние организации направлена на исследование изменений в ее имущественном положении, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, интенсивности использования ресурсов и эффективности хозяйственной деятельности в результате увеличения или уменьшения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Возникновение в анализируемом периоде отложенных налоговых активов ведет к увеличению текущего налога на прибыль и соответственно к уменьшению чистой прибыли организации. Также вследствие появления отложенных налоговых активов возрастает величина внеоборотных активов, а затем итог актива и соответственно пассива бухгалтерского баланса. Кроме того, необходимо отметить, что отложенные налоговые активы характеризуются нулевой доходностью и поэтому являются чистой иммобилизацией средств организации с позиции бухгалтерского учета.

Очевидно, что указанные факторы, связанные с отложенными налоговыми активами, оказывают воздействие на показатели финансового состояния организации, которое проявляется в следующем:

1.Возрастает удельный вес внеоборотных активов и снижается удельный вес оборотных активов в имуществе.

2.Ухудшается качество внеоборотных активов.

3.Снижается величина собственного оборотного капитала.

4.Уменьшаются значения чистых оборотных активов и коэффициентов ликвидности.

5.Возрастает удельный вес краткосрочных обязательств и соответственно заемных средств в капитале.

6.Уменьшаются значения коэффициентов оборачиваемости всех активов, внеоборотных активов, заемного капитала и краткосрочных обязательств.

7.Снижаются значения показателей рентабельности, рассчитываемых по чистой прибыли. При этом наиболее существенное снижение претерпевает показатель рентабельности активов, поскольку снижается не только чистая прибыль, но и растет средняя сумма всех активов.

Возникновение в анализируемом периоде отложенных налоговых обязательств ведет к уменьшению текущего налога на прибыль и соответственно к увеличению чистой прибыли организации. Также вследствие появления отложенных налоговых обязательств возрастает величина долгосрочных обязательств и снижается величина краткосрочных обязательств, а итог пассива бухгалтерского баланса остается неизменным. Поскольку итог пассива всегда равен итогу актива, то и сумма всех активов организации остается неизменной в учетной оценке. Кроме того, отложенные налоговые обязательства как элемент заемного капитала (причем долгосрочного) имеют нулевую стоимость.

Очевидно, что перечисленные выше факторы, связанные с отложенными налоговыми обязательствами, оказывают воздействие на показатели финансового состояния организации, которое проявляется в следующем:

1. Возрастает удельный вес долгосрочных обязательств и снижается удельный вес краткосрочных обязательств в капитале организации. При этом величина расходов финансового характера остается неизменной.

2. Возрастают величина чистых оборотных активов и значения коэффициентов ликвидности.

3. Уменьшаются значения коэффициентов оборачиваемости инвестированного капитала (долгосрочных пассивов) и долгосрочных обязательств, и увеличивается значение коэффициента оборачиваемости краткосрочных обязательств.

4. Увеличиваются значения показателей рентабельности, рассчитываемых по чистой прибыли (например, таких важных, как рентабельность активов и рентабельность собственного капитала). Ситуация же с рентабельностью инвестированного капитала и рентабельностью долгосрочных обязательств неоднозначна: с одной стороны, рост чистой прибыли ведет к их повышению, а с другой - увеличение средних сумм инвестированного капитала и долгосрочных обязательств приводит к их уменьшению.

5. Таким образом, возникновение отложенных налоговых активов приводит к ухудшению имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, снижению интенсивности использования ресурсов и эффективности хозяйственной деятельности организации. Иными словами, возникновение отложенных налоговых активов оказывает однозначно негативное воздействие на финансовое состояние организации.

6. Возникновение же отложенных налоговых обязательств приводит к некоторому улучшению финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности и повышению эффективности хозяйственной деятельности при определенном ухудшении ряда показателей оборачиваемости. Иными словами, воздействие отложенных налоговых обязательств на финансовое состояние организации может быть"оценено в большей степени как позитивное, чем негативное.

7. Расчеты влияния возникновения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на показатели финансового состояния организации могут быть выполнены методами детерминированного факторного анализа.

Резюмируя содержание статьи, автор считает необходимым отметить, что анализ отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценку их влияния на финансовое состояние организации следует рассматривать как во многом новое, отдельное направление финансового анализа или, точнее, анализа финансового состояния организации, имеющее свои особенности, обусловленные спецификой отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств как объектов бухгалтерского учета и финансового анализа. Данное направление анализа финансового состояния организации требует дальнейшего углубленного изучения и разработки с последующим включением в учебную литературу по финансовому анализу и анализу финансового состояния.

Литература

1. Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации / Н.Н. Илышева, СИ. Крылов. М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. 240 с: ил.

2. Илышева Н.Н., Крылов СИ. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.431с.

3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Эксмо, 2007.112 с.

4.Новые Положения по бухгалтерскому учету. 10-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009.192 с.

(НПП) для целей БУ и НУ отличается. Для отображения разницы используются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Детальнее о том, как они исчисляются, читайте далее.

Сущность

Отложенный налоговый актив (ОНА) выражается в сумме НПП, поступающей в бюджет в следующем за отчетным период. На момент расчетов цифры налогов увеличиваются. Это сказывается на уровне чистой прибыли. Отложенные налоговые активы в балансе – это сумма, указанная по строке 145 в составе НМА.

Формирование

В любой организации может возникнуть ситуация, когда прибыль в БУ и НУ не совпадает из-за разницы в методике расчетов. Сумма ОНА может быть временной или постоянной, облагаемой или вычитаемой. Активы могут быть признаны организацией отложенными, если затраты на приобретение ОС в БУ за конкретный период превышают расходы, отраженные в НУ. То есть в балансе затраты отражены в полном объеме, а в налоговой отчетности – разделены на части. Разница может образоваться из-за несовпадения сумм доходов в НУ и БУ. Предприятие рассчитывало за отчетный период реализовать определенное количество активов (НУ), но фактически план не выполнило. Эта разница относится на отложенные налоговые активы.

Предназначение

Вычитаемая временная разница (ВВР) является основанием для снижения сумм НПП в будущих периодах. Сумма ОНА рассчитывается путем умножения ставки на ВВР. Эта цифра отображается по статье «Отложенные налоговые активы» (счет 09). Аналитический учет ведут по типам активов или обязательств. Если законодательством предусмотрены различные ставки НПП, то при расчете ОНА следует применять ту, которая предусмотрена НК РФ по соответствующим операциям.

Учет отложенных налоговых активов будет осуществлен такими проводками:

• приход: ДТ09, КТ99;
• списание (частичное погашение): ДТ99, КТ09.

В случае отсутствия на конкретный период прибыли, ОНА отображаются по строке 145 баланса в структуре внеоборотных активов. Они не изменяются до момента получения налогооблагаемого дохода. При списании с баланса объекта ОС, по которому начислялись ОНА, остаток суммы переводится на счет 99.

Отложенные налоговые активы отражаются при наличии налогооблагаемых разниц или в случае наличия высокой вероятности получения прибыли в будущем, которая может быть откорректирована на ВВР. Признанная в прошлых отчетных периодах ОНА подлежит списанию, если отсутствуют ВВР или вероятность получения прибыли в будущем очень низкая.

Учет

Организация имеет право самостоятельно выбирать способ, которым будут отображены отложенные налоговые активы.

Оприходованная стоимость оборудования – 800 000 руб. Предельный срок использования - 72 месяца. Налоговая ставка - 20 %. Амортизация в БУ исчисляется методом уменьшаемого остатка, а в НУ – линейно. За отчетный период была начислена сумма износа 39,9 тыс. руб. в БУ и 38,4 тыс. руб. в НУ. Разница: 39,9 - 38,4 = 1,5 тыс. руб.

Расчет отложенного налогового актива осуществляется следующим образом:

ОНА = вычитаемая разница х ставка налога = 1,5 х 0,2 = 300 руб.

По результатам хоздеятельности организация за год получила убыток в 50 млн руб. Отразим в БУ отложенный налоговый актив. Проводки:

• ДТ99 КТ90-9: 50 млн руб. – отражен убыток.
• ДТ09 КТ99: 50 х 0,18 = 9 млн руб. - начислены налоговые активы.

ОНО: теория

Отложенное налоговое обязательство способствует повышению суммы НПП в следующем за отчетным периоде, но снижает их на текущий момент. В результате у организации появляется возможность получить больше чистой прибыли. То есть ОНО отображает часть дохода, которая приведет к увеличению НПП в будущих периодах. Эта величина рассчитывается путем умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку НПП, которая действует на отчетную дату. ОНО отражаются в балансе по строке 1420, а в отчете о прибылях и убытках – по строке 2430.

Практический пример

Компания приобрела оборудование за 150 000 тыс. руб. в лизинг, со сроком использования 15 лет. Износ в БУ составляет 100 000 руб., а в НУ - 300 000 руб. При ставке 20 % прибыль до налогообложения, по данным БУ, составила 800 000 руб., а в НУ – 600 000 руб. Временная разница – 200 000 руб. По окончании срока полезного использования оборудование может быть полностью амортизировано. Эта разница приводит к возникновению ОНО в сумме: 200 000 х 20 % = 40 тыс. руб. Проверим правильность расчетов: сумма налога, определенная по правилам ПБУ, должна соответствовать величине, указанной в декларации.

Текущий НПП = прибыль до налогообложения (по данным БУ) х ставка - ОНО = 800 000 х 20 % - 40 000 = 120 000 руб.
НПП в декларации = налоговая база х ставка = 600 000 х 20 % = 120 000.

Анализ

Отложенные налоговые активы можно использовать в целях исследования деятельности предприятия. Их рассматривают как разновидность дебиторской задолженности, которая характеризует инвестиционную политику, связанную с изменениями капиталовложений. Анализируется объем, динамика, состав ОНА на начало и конец периода. Их появление свидетельствует об активной инвестиционной деятельности, поступлении и выбытии внеоборотных активов. Движение ОНО связано с финансовой деятельностью, то есть изменением величины капитала.

Следующий этап исследования - составление баланса активов и обязательств.

В идеале отложенные налоговые активы должны изменяться прямо пропорционально ОНО. Менее оптимальная, но приемлемая ситуация возникает, когда сумма ОНО превышает ОНА, то есть имеет место пассивное сальдо. Тогда у организации появляется дополнительный источник финансирования, срок использования которого соответствует времени погашения ОНО. Обратная ситуация - превышение сумм ОНА над ОНО - самая худшая. Активное сальдо рассматривается как дополнительное отвлечение ресурсов из оборота.

Отложенные налоговые активы – это внеоборотные средства компании. Они представляют собой отложенный налог на прибыль, а точнее ту его часть, которая должна сократить сумму налога на прибыль, подлежащего оплате в последующих отчетных периодах.

Сложные и непонятные термины отложенный налоговый актив и отложенное обязательство пугают многих. На самом деле здесь нет ничего сложного. Далее разберем, что же такое отложенные активы, причем здесь временные разницы, и как применять полученные знания на практике.

Что такое отложенный налоговый актив простыми словами

Во все времена в любых странах взгляды компаний – налогоплательщиков и государства на налогообложение были диаметрально противоположными. Компании заинтересованы в том, чтобы суммы начисленных налогов были минимальными, государство же, напротив, старательно закрывает все возможности ухода от уплаты налогов. Одно и то же событие, зафиксированное в хозяйственной деятельности компании, может быть по-разному расценено для учета прибыли.

Поэтому все доходы и расходы компаний в большинстве стран должны быть зафиксированы по двум стандартам ведения отчетности – бухгалтерскому и налоговому. Первый регулируется Правилами бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, а второй статьей 25 НК РФ.

К примеру, если у компании высокие представительские расходы по роду деятельности, то принять их к учету для расчета налога на прибыль она сможет не в полной мере, так как законодательство ограничивает суммы таких расходов. Конечно, с точки зрения пресечения ухода от уплаты налогов с помощью завышения расходов законодательство работает хорошо, но что делать компаниям, действительно понесшим «неугодные» государству расходы?

В 2002 году вышел документ, описывающий правила учета при возникновении отклонений между двумя системами – ПБУ 18/02. Применение этого документа обязательно для компаний на ОСНО. Компании на УСНО могут выбирать, применять им стандарт или нет. ПБУ 18/02 раскрывает основные понятия и диктует алгоритмы, по которым следует действовать бухгалтеру. Но написан он таким сложным «казенным» языком, что разобраться в нем самостоятельно может не каждый специалист. Кроме того, однажды вычитанные и понятые теоретические положения вновь стираются из памяти, если долго не применять их в работе.

Перефразируем ПБУ 18/02 и дадим простое объяснение, что такое отложенные налоговые активы и когда они возникают. Если полученный компанией доход или произведенный расход требует различного отражения по правилам бухгалтерского и налогового учета, возникает разница. Эта разница может быть как постоянной, так и временной, и может быть направлена как на увеличение налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете, так и в налоговом. И в каждом варианте возникает определенный вид отложенного налогового актива (обязательства). .

На диаграмме показаны все возможные варианты разниц и соответствующих им активов.

Рисунок 1 . Временные разницы и соответствующие им налоговые активы

ВрЕменная налоговая разница – это разница между двумя системами учета, которая будет меняться от одного отчетного периода к другому и постепенно придет к нулевому значению.

Определения временных разниц и соответствующих им отложенных активов (или обязательств) приведены на рисунке 2.

Рисунок 2 . Определения временных разниц и соответствующих им отложенных активов

Для запоминания:

Вычитаемые разницы – налог у компании в будущем «вычтут», поэтому Актив
Налогооблагаемые разницы – налог в будущем придется заплатить – Обязательство

Формула для расчета отложенных активов (и обязательств) универсальна

ОНА (ОНО) = Ставка налога на прибыль × Временная разница

Чтобы избежать вечной путаницы между отложенными активами и обязательствами, запомните:

ОНА – актив – у государства «долг» перед компанией,
ОНО – обязательство – у компании «долг» перед государством.

Подсказка по наиболее распространенным случаям появления отложенных налоговых активов

Отложенный налоговый актив возникает на практике чаще, чем обязательство, так как законодательство призвано, в первую очередь, не допустить чрезмерного занижения налогооблагаемой прибыли.

Если в ходе хозяйственной деятельности компании встречаются перечисленные в списке ситуации, будьте внимательны, начисляйте ОНА или ОНО:

1. В учетной политике компании прописан метод списания амортизации, отличный от линейного. Или срок полезного использования вновь приобретенного основного средства отличается от указанных в Постановлении Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года.
2. Компания продала или утилизировала основное средство с убытком. Согласно правилам бухгалтерского учета всю сумму убытка можно списать в текущем отчетном периоде. В налоговом же учете убыток будет списываться равномерно в течение нескольких лет (условно говоря, остатка срока полезного использования основного средства).
3. Компания применяет правила формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов отличные от зафиксированных в налоговом законодательстве.
4. Компания произвела исследования или разработки, не давшие положительного результата. Согласно БУ, компания может включить расходы на них в размере 100% в текущем периоде. В налоговом учете можно учесть только 70% таких расходов и учитывать из нужно равномерно в течение 3 лет, а 30% формируют постоянный налоговый актив.
5. Было произведено признание оценочных обязательств. В налоговом учете такого термина нет.
6. Была произведена переоценка курсовых разниц по непогашенной задолженности в у.е. на конец отчетного периода в бухгалтерском учете. В налоговом учете такие обязательства переоцениваются только на дату погашения.
7. Учетная политика компании предусматривает списание в себестоимость коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском учете ранее, чем они должны быть учтены в себестоимости в налоговом учете.
8. Была произведена переоценка ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей бухучета.
9. Учетная политика компании в области признания резервов по сомнительным долгам и будущим расходам отличается от соответствующей налоговой политики.
10. Проценты, которые компания выплачивает за кредит на основные средства в налоговом учете включаются в состав расходов текущего периода а в бухгалтерском учете включаются в стоимость основного средства.

Учет отложенных налоговых активов

Согласно ПБУ 18/02 учет ОНА и ОНО должен быть аналитическим, раскрывающим информацию по каждому вновь возникшему налоговому активу и обязательству. Это значит, что бухгалтеру нужно каждую операцию с ОНО и ОНА снабжать дополнительными аналитиками. Зато у руководящих менеджеров (и инспекторов) всегда будет возможно отследить все события касающиеся конкретного актива или обязательства и определить сумму актива (обязательства) в любой момент времени.

Для учета ОНА используется счет БУ 09 «Отложенные налоговые активы».

Для того, чтобы начислить ОНА, используют проводку

Дебет 09 Кредит 68.04

Списание актива, соответственно, отражается обратной проводкой

Дебет 68.04 Кредит 09

Редко, но случаются также ситуации, когда часть ОНА оказывается непогашенной (например, если основное средство, на которое был начислен ОНА, выбыло из учета). Тогда для списания ОНА формируется проводка

Дебет 91 Кредит 09

Всю информацию по отложенным активам можно отследить в отчетности, так как она содержится и в Формах 1 и 2, и в пояснениях к Балансу.

В Балансе сальдо ОНА на конец отчетного периода фиксируется в составе внеоборотных активов по строке 1180. В ОФП для отражения суммарного изменения ОНА существует строка 2450. .

Пример

Компания купила оборудование иностранного поставщика и на момент наступления отчетной даты у нее осталась не погашенная кредиторская задолженность в размере 10 000 у.е., подлежащая оплате в рублях по курсу на дату оплаты. Курс покупки составлял 70 рублей за 1 у.е.

По правилам бухгалтерского учета задолженность должна быть переоценена на отчетную дату, а курсовая разница записана во внереализационные доходы или расходы. А по правилам налогового учета задолженность в у.е. переоценивается только на дату погашения обязательства. Значит, на отчетную дату возникнет временная разница.

На конец отчетного периода курс у.е. составил 71,25 рублей за единицу. Бухгалтер сделал переоценку обязательства и получил отрицательную курсовую разницу в 12 500 рублей. Она же и будет вычитаемой временной разницей. Прибыль в бухгалтерском учете в отчетном периоде будет на 12 500 рублей ниже, чем в налоговом.

Помножив курсовую разницу на 20% (ставку налога на прибыль) бухгалтер получил ОНА в размере 2 500 рублей и сделал следующую проводку:

Дт 09 Субконто «Курсовые разницы, оборудование Х» Кт 68.04 2 500

В следующем отчетном периоде произошло погашение кредиторской задолженности и на конец отчетного периода ситуация с курсовыми разницами в бухгалтерском и налоговом учете выровнялась. Курс на дату погашения составлял 70,75 рублей за у.е.

Бухгалтер рассчитал курсовую разницу на дату оплаты – 7 500 рублей со знаком «минус» и записал ее во внереализационные расходы. Затем помножил курсовую разницу на ставку налога на прибыль и получил 1 500 рублей

Дт 68.04 Кт 09 Субконто «Курсовые разницы, Оборудование Х» 1 000

И наконец, бухгалтер сравнял налог на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете, сделав проводку

Дт 68.04 Кт 09 Субконто «Курсовые разницы, Оборудование Х» 1 500

В заключение отметим, что, несмотря на непрекращающиеся попытки сближения правил бухгалтерского и налогового учета, различия между этими двумя системами будут сохраняться еще долго. Поэтому смиритесь с дополнительными расходами и с сопутствующими дополнительными расчетами. Обязательно проконтролируйте отражение в Учетной политике всех спорных моментов по принятию к учету доходов и расходов. Проводите совместно с главным бухгалтером установочные совещания на тему отражения в учете ОНА и ОНО пару раз в год, чтобы избежать пеней и штрафов от ФНС.

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что , исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое:

Разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

Предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина "отложенный налоговый актив"

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенный налоговый актив возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенный налоговый актив = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на одноименном счете . В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые активы отражаются по строке 1180 бухгалтерского баланса, по строке 2450 отчета о прибылях и убытках.

Пример

Компания Б начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка и она составила 150 тыс. руб., а для исчисления налога на прибыль – линейным методом, и она составила 50 тыс. руб. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета равна 300 тыс. руб., по налогу на прибыль, соответственно, 400 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 100 тыс. руб. (= 150 тыс.руб. -50 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку – по истечение срока полезного использования оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового актива, поскольку налоговая база больше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового актива = 20 тыс. руб. (временная разница 100 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 60 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 300 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)
+
Отложенный налоговый актив 20 тыс. руб.
=
80 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 400 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
= 80 тыс. руб.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Отложенный налоговый актив: подробности для бухгалтера

• Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков

  ... ;. Рекомендация Р-67/2016-КпР «Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков... , включая ответственного участника, налогового убытка отложенный налоговый актив не формируется, поскольку такой убыток... отличие от индивидуального налогоплательщика, такой отложенный налоговый актив не соотносится экономически с финансовыми... , предусмотренных ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив. Указанный консолидированный отложенный налоговый актив (далее – КОНА) учитывается по...

• Всегда ли в случае убытка следует отражать в учете отложенный налоговый актив

  Убыток, переносимый на будущее, формирует отложенный налоговый актив. Это следует из пункта 11 ... и какой проводкой нужно отражать отложенный налоговый актив на сумму налога с убытка...

• Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета

  Больше бухгалтерской. Тогда бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной... ОНО (450 000 руб. *20%) Отложенный налоговый актив (ОНА) Вычитаемые временные разницы образуются... операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль... операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль... операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль...

• Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

  В бухгалтерском учете необходимо сформировать Отложенный налоговый актив на сумму 18 000 руб... учете необходимо погасить ранее сформированный Отложенный налоговый актив на сумму 6 000 руб...

• Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам

  18/02 должен быть сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 8 000 ... : Дебет 68 Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив. К сожалению, нами не обнаружено...

• ПБУ 18/02 при применении различных правил признания расходов (практические примеры)

  Отразить отложенный налоговый актив. 09 68-4 4 506,48 Увеличен отложенный налоговый актив (18 ... вычитаемой временной разницы появляется отложенный налоговый актив, представляющий собой согласно пункту... вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив. Ежемесячно вычитаемая временная разница... вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив также будут уменьшаться: вычитаемая... временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив. Корреспонденция счетов Сумма, рублей...

• Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

  Дату. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода... отложенный налоговый актив В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, ... бухгалтерском учете возникающий при этом отложенный налоговый актив. Пример 2. Предположим, ... временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив. Корреспонденция счетов Сумма, рублей... отразить отложенный налоговый актив 09 68-1 4 506,48 Начислен отложенный налоговый актив 18 ...

• Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности

  Разница 3 000 рублей. Отложенный налоговый актив составит 720 рублей (3 ... на прибыль» 720 Отражен отложенный налоговый актив Налогооблагаемая временная разница составила 6 ... 000 х 24%) - начислен отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка за... по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив был списан частично - исходя... постоянное налоговое обязательство, а отложенный налоговый актив, к концу года прибыли... 11 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете записью...

• Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, отражение в учете

  Учете уже должен был начисляться отложенный налоговый актив на сумму начисленной в бухгалтерском... производится в периоде совершения ошибки. Отложенный налоговый актив, сформированный за 9 месяцев 2005 ... и налоговом учете не начислялся отложенный налоговый актив, то в части суммы за... учете одновременно могут существовать как отложенный налоговый актив, так и отложенное налоговое обязательство... выявленной ошибки, Вы должны скорректировать отложенный налоговый актив только на ту часть, которая...

• Учет специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

  Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/ ... актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается... возникновением вычитаемой временной разницы появляется отложенный налоговый актив, который отражается по дебету счета... счета 68 «Расчеты с бюджетом». Отложенный налоговый актив представляет собой произведение вычитаемой временной... 09 68 136 800 Отражен отложенный налоговый актив Ежемесячно в течение срока...

• Требования к раскрытию информации о налогах на прибыль - cравнительный анализ МСФО и РСБУ

  В последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых... временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из: - ... налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Отложенный налоговый актив должен признаваться для перенесенных на... по налогам и сборам. Отложенный налоговый актив или обязательство при выбытии... при отсутствии такой вероятности отложенный налоговый актив подлежит списанию Балансовая сумма отложенного...

• Страхование трубопроводного транспорта
• Страхование судов, грузов, иного имущества

  Разница (7,99 рублей) и отложенный налоговый актив (1,92 рубль), образовавшиеся в... 09 68 1,92 Признан отложенный налоговый актив Май 2006 года 26 97 ...) 68 09 1,92 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 3,84 Признано... 09 68 0,27 Признан отложенный налоговый актив Июль 2006 года 26 97 ... 68 09 0,27 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 5,48 Признано... 09 68 3,58 Признан отложенный налоговый актив Март 2007 года 26 97 ... 68 09 3,58 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 2,17 Признано...

• Налог на прибыль для резидентов особых экономических зон

  Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/02 ... налоговые активы». В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода... года эксплуатации будет полностью погашена. Отложенный налоговый актив, отраженный по дебету счета 09 ... производстве 09 68 650 Отражен отложенный налоговый актив Ежемесячно в течение второго года... (в апреле 2008 года - погашен) отложенный налоговый актив В течение третьего года эксплуатации...

• Отложенные налоговые активы и обязательства

  Налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма... руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ... 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по... Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив. Кредитовый оборот по счету 09 ... разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ... этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер...