"Просто для бизнеса", 2013, N 9
Декларацияпо УСН: округление показателей
Порядок заполнения декларации по УСН обязывает вносить в нее округленные показатели. Однако судьи считают, что такое оформление отчетности не правомерно, так как изменяет налоговые обязательства налогоплательщиков. При этом книга доходов и расходов, из которой берутся данные для декларации, оформляется в рублях. Как же быть? Минфин недавно подсказал выход.
Заполнение книги учета доходов и расходов
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
На титульном листе формы книги предусмотрена единица измерения - руб., код 383 по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366.
По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения - рубль.
ВАС РФ против округлений в декларации
Пунктом 2.11 разд. 2 Порядка заполнения декларации по УСН предусмотрено, что все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Не приводит ли такое требование к изменению налоговых обязательств "упрощенца"?
Статьей 346.20 Кодекса установлены налоговые ставки единого налога при УСН в зависимости от избранного объекта налогообложения. Так, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка равна 6 процентам. Если же налогоплательщик выбирает объект "доходы минус расходы", налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Минфин России полагает, что округление стоимостных показателей не приводит к нарушению прав налогоплательщика, поскольку не приводит к изменению ставки налога.
Вместе с тем при сопоставлении сумм налога, исчисленных исходя из округленных стоимостных показателей и без их округления, Суд пришел к выводу, что округление приводит к изменению налоговой обязанности "упрощенца".
Минфин предлагает округлять показатели декларации
С одной стороны, позиция ВАС РФ благоприятна для налогоплательщиков. Следуя ей, "упрощенцам" не придется переплачивать налог в связи с округлением. Однако есть одно но...
Все показатели в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, заполняются в полных рублях. При заполнении декларации все показатели берутся из книги . А при формировании декларации налогоплательщикам придется пересчитывать свои доходы и расходы. А это, согласитесь, не очень удобно.
Поэтому Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 предлагает в налоговой декларации по УСН все значения стоимостных показателей также указывать в полных рублях.
Декларация на «упрощенке» сдается раз в год, а потому ближе к весне в налоговую инспекцию потянутся стройными косяками налогоплательщики с декларациями. Форма этой самой декларации хорошо знакома и привычна. Только вот накладочка вышла с ней прошлым летом. Понесла нелегкая одного налогоплательщика в суд жаловаться… И нашлись в декларации неведомые доселе копейки. А что из этого вышло, читайте дальше.
Что говорит Кодекс и Минфин
Уплата единого налога на упрощенной системе налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом. Если мы внимательно прочитает ст.346.21 НК, то узнаем, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. И речи о том, в полных рублях уплачивается налог или в рублях и копейках, здесь не ведется.
Между тем, для некоторых налогов – НДФЛ и ЕНВД предусмотрен расчет налога с округлением до целых рублей. Это прописано напрямую в НК.
Однако в п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. приказом Минфина от 22.06.2009г. № 58н, говорилось, что все стоимостные показатели в данной декларации указываются в полных рублях: менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до целого рубля.
Решение ВАС
В августе 2012 года Высший арбитражный суд РФ признал п.2.11 Порядка заполнения декларации недействующим.
Суд посчитал, что эта норма не соответствует нормам Налогового кодекса, в котором нет ни слова о таком округлении. Исходя из анализа норм НК, следует, что сведения, которые будут указываться в декларации, должны быть достоверными и в полном объеме отражать реальные объекты налогообложения, доходы и расходы, налоговую базу. Если использовать округление, то это ведет к искажению данных.
А потому решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12 признало п.2.11 недействительным. Следовательно, по умолчанию, суммы в декларации (доходы, расходы, единый налог, убытки) должны приводиться в рублях и копейках.
Что теперь делать налогоплательщикам?
В результате вышло как всегда – страдают налогоплательщики, которые поставлены в глупую ситуацию. Все дело в том, что в действующем бланке декларации не предусмотрены ячейки для записи копеек. И как сообщает Минфин, изменения в декларацию в 2013 году вноситься не будут, а сдавать ее надо по тому бланку, который есть сейчас.
Как же ухитриться и закон не нарушить, и запихнуть свои цифры с копейками в декларацию, особенно если суммы значительные?
Для стоимостных показателей отводится по 8 ячеек. Возможны 2 варианта:
1. Если сумма невелика (до 99 999 руб.), то копейки умещаются в уже имеющиеся ячейки: сначала идут целые рубли, затем в отдельной ячейке ставится точка, а потом 2 ячейки отводится под копейки.
2. Сумма 100 000 руб. и более – ячеек не хватает. Выход: организация или ИП самостоятельно добавляют нужное количество ячеек
Вероятно, такое неудобство будет временным, поскольку с 2014 года планируется не только изменение самой формы декларации, но и внесение изменений в ч.1 НК по округлению стоимостных показателей в декларациях по всем налогам.
Что делать, если вы сдали декларацию с округленными показателями? В таком случае получится, что в вашей декларации ошибка. Поэтому следует исправить ее по ст.81 НК.
О порядке заполнения декларации на УСН читайте . Как правильно отправить декларацию по почте, .
А как относитесь вы к такой эпопее с копейками? Порой рождаются мысли, что некоторым людям просто заняться нечем… Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья будет интересна всем налогоплательщикам, ведь декларацию по УСН нужно сдавать вне зависимости от объекта налогообложения. Декларация по УСН состоит всего из трех страниц. Можно сказать, что в этом вопросе «упрощенка» оправдывает свое название — заполнить декларацию действительно несложно. Да и сдавать ее нужно всего раз в год. И в общем-то особых сложностей с заполнением этой небольшой декларации у бухгалтеров не было. Тем неожиданнее явилось решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12 , в котором судьи сказали, что декларацию нужно заполнять не в рублях, как все привыкли, а указывать также копейки. А норму о том, что все показатели нужно округлять до целых рублей, прописанную в Порядке заполнения декларации по УСН, утвержденном приказом Минфина России от 22.06.2009 №58н (далее — Порядок), арбитры признали не соответствующей НКРФ. Давайте посмотрим, как это решение повлияет на бухгалтерскую работу.
В чем заключается позиция суда
Нужно ли декларацию по УСН заполнять в рублях и копейках. Сразу скажем, что суд признал не соответствующим НКРФ пункт 2.11 Порядка. В этом пункте говорится о том, что все значения стоимостных показателей в декларации нужно указывать в полных рублях. Соответственно показатели менее 50 копеек нужно отбрасывать, а 50 копеек и более округлять до полного рубля. Например, налоговая база в сумме 501598 руб. 49 коп. записывается в декларации как 501598 руб., а 501598 руб. 51 коп. — как 501599 руб. При этом к стоимостным показателям, о которых идет речь, финансовое ведомство относит сумму полученных доходов, произведенных расходов и иные суммы, которые определяются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Суть вопроса Плательщиков УСН Налоговый кодекс РФ не обязывает при заполнении декларации округлять копейки до целых рублей. На суде представитель Минфина пояснил, что такое округление не нарушает прав налогоплательщиков, поскольку не приводит к изменению ставки налога. Однако суд не прислушался к доводам Минфина и решил проверить теорию на практике. Он исчислил суммы налога с округленными показателями и без их округления. Сопоставленные суммы были разными. А значит, неправильная норма Порядка приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика.
Но самый важный аргумент суда состоит в том, что названный порядок округления для плательщиков УСН не предусмотрен НКРФ. В отличие, например, от плательщиков ЕНВД, для которых есть пункт 11 статьи 346.29 НКРФ. В нем сказано, что все значения стоимостных показателей декларации по ЕНВД указываются в полных рублях. А раз для плательщиков УСН подобной нормы Кодексом не предусмотрено, то придумывать ее и прописывать в Порядке заполнения декларации по УСН Минфин не имел оснований.
Как показывать авансы, платежи и сам налог: с копейками или без
На судебном заседании представитель Минфина пояснил, что оспариваемое правило округления не распространяется на сумму налога. Аргумент — сумма единого налога по УСН не определяется как стоимостной показатель. И в теории это действительно так. Таким образом, формального запрета платить налог с копейками в Порядке нет. Однако в действующей форме декларации эти копейки просто негде показать. Соответствующих ячеек для них не предусмотрено. Более того, программа ГНИВЦ ФНС России «Налогоплательщик ЮЛ», предназначенная для заполнения форм отчетности, округляет рассчитанный с копейками налог до целых рублей.
На заметку
После решения суда стало ясно, что Книгу учета нужно заполнять с копейками
До сих пор не было полной определенности в том, как вести Книгу учета — в полных рублях или копейках. В Порядке заполнения Книги учета уточнений по этому поводу не содержится. В то же время на титульном листе документа отмечено, что единицей измерения в ней является рубль. Поэтому не считалось ошибкой показывать доходы и расходы с округлением до целых рублей.
Однако, если у вас будет много операций за год, такие вольности с копейками приведут к существенному искажению налоговой базы. В связи с решением суда стало ясно, что вести Книгу учета нужно в рублях и копейках. Ведь показатели расходов и доходов переносятся в декларацию именно из нее. А суд решил, что и в декларации надо не забывать про копейки.
Так как единица измерения в Книге учета — рубль, рекомендуем записывать доходы и расходы через запятую. Например, 200 руб. 14 коп. будут отражены в Книге учета как 200,14 руб.
Получается, что с учетом действующей формы декларации платить налог нужно в целых рублях. Ситуация, когда в декларации налог будет указан без копеек, а уплачен с копейками, не подойдет. Так как по общему правилу платить нужно столько, сколько указано в декларации. Согласитесь, у инспекции могут возникнуть вопросы, если вы заплатите одну сумму налога, а покажете в декларации другую. Казалось бы, разница в несколько копеек… Однако это лишний повод провести проверку. Да к тому же налоговики не поймут этих разниц. У них эти копейки будут либо недоимкой, либо переплатой по налогу.
Все сказанное выше в полной мере относится и к авансовым платежам по «упрощенному» налогу. Ведь их тоже показывают в декларации по УСН. Суммы авансов за первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года проставляются по строкам , и раздела 1 формы декларации. И сейчас авансовые платежи нужно перечислять с округлением, поскольку «авансовые» строки не предназначены для указания в них копеек.
Как теперь заполнять декларацию по УСН
Итак, суд постановил, что налогоплательщики должны показывать стоимостные показатели без округления. Однако, пытаясь претворить это решение в жизнь, бухгалтеры столкнутся с определенными сложностями.
Обратите внимание В действующей форме декларации отражать копейки могут только те бухгалтеры, которые заполняют форму от руки шариковой ручкой. Выполнить решение суда сейчас смогут лишь те бухгалтеры, которые сдают декларацию на бумаге, при условии, что заполняют ее от руки шариковой ручкой. Специальные программы, которые помогают заполнить декларацию, а затем вывести ее на принтер, делают это без учета копеек. То же самое касается декларации в электронном виде.
Важное обстоятельство Решение суда не распространяется на строку 280 «Сумма уплаченных страховых взносов…» раздела 2 декларации по УСН. Эта строка, как и раньше, должна заполняться без копеек. Обратите внимание на такой момент. В декларации в разделе 2 есть строка 280, в которой указывается сумма уплаченных страховых взносов «упрощенцами» с объектом доходы. Несмотря на решение суда, заполнять ее нужно без копеек. Объяснение здесь такое: по правилам сами взносы платятся после округления до целых рублей. Такой порядок предусмотрен в части 7 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, где сказано, что сумма страховых взносов определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Попробуем применить решение суда к действующей форме декларации на примере заполнения раздела 2 .
Можете заполнять декларацию в целых рублях, пока ФНС не сказала иначе
Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»
— Решение ВАС РФ от 20.08.2012 №8116/12 по заполнению декларации по УСН в рублях и копейках основано на анализе норм НК РФ. Суд вынес правильное решение, но строго по формальным основаниям. Действительно, в НКРФ нет специальной оговорки о том, что бухгалтер должен округлять стоимостные показатели до целых рублей, прежде чем внести их в декларацию. А с учетом того, что, например, для ЕНВД такая норма прямо прописана в НКРФ (п. 11 ст. 346.29 НКРФ), сам собой напрашивается вывод, что заполнять декларацию по УСН нужно с копейками.
Решение суда, по идее, должно сподвигнуть ФНС России на изменение формы декларации по УСН. Ведь сейчас эти пресловутые копейки некуда девать, лишних ячеек в декларации для них не предусмотрено. Так что не исключено, что к началу декларационной кампании за 2012 год налоговики подготовят новую форму.
Поэтому мой совет бухгалтерам — продолжайте заполнять декларацию так, как и заполняли (в целых рублях). Когда она будет изменена с целью отражения сумм в рублях и копейках, тогда и будете руководствоваться новым порядком. К тому же мало вероятно, что инспекции будут придираться к неисполнению решения суда. Ведь инспекторы на местах стараются строго придерживаться официальной позиции ФНС. И без команды сверху не будут настаивать на формальностях.
Отражение в декларации по УСН значений стоимостных показателей с копейками
ООО «Эридан» применяет УСН с объектом доходы. Сумма полученных доходов за 2012 год составила 5000 378 руб. 23 коп., а сумма уплаченных страховых взносов — 125000 руб. Бухгалтер заполняет декларацию по УСН на бумажном носителе от руки. Как заполнить раздел 2 декларации по УСН?
Ситуация 1. Бухгалтер ООО «Эридан» решил заполнить декларацию по УСН с учетом решения ВАС РФ от 20.08.2012 №8116/12 , то есть с точностью до копеек. При заполнении строки 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» и строки 240 «Налоговая база для исчисления налога за налоговый период» у бухгалтера возникли некоторые сложности. В данных строках для показателей отведено по восемь ячеек. Однако для указания 5000 378 руб. 23 коп. с учетом запятой, разделяющей рубли и копейки, двух ячеек не хватило. Поэтому цифры 23 бухгалтер записал на полях. Рассчитанный налог по ставке 6% равен 300022 руб. 69 коп. (5000 378 руб. 23 коп. х 6%). В строке 260 для цифры 9 не хватило ячейки, и поэтому она была указана на полях декларации. Фрагмент раздела 2 декларации представлен на рис. 1.
Ситуация 2.Бухгалтер ООО «Эридан» придерживается старого Порядка заполнения декларации по УСН, то есть округляет показатели до целых рублей, прежде чем внести их в ячейки декларации. Поэтому он округлил показатель «5000 378 руб. 23 коп.» до целых рублей, отбросив копейки. Полученную сумму в размере 5000 378 руб. бухгалтер записал по строкам и декларации. Рассчитанный налог после округления до целых рублей был записан по строке 260 декларации — 30 00023 руб. Фрагмент раздела 2 декларации представлен на рис. 2(с. 60).
Делаем выводы: показывать копейки или нет
Итак, перед нами стоит вопрос: учитывать позицию суда при заполнении декларации или нет? Декларацию по итогам 2012 года организации должны будут сдать не позднее 31 марта года, а предприниматели — не позднее 30 апреля года (ст. 346.23 НКРФ). То есть у ФНС еще есть время, чтобы подготовить новую форму декларации с учетом позиции суда. ГНИВЦ ФНС затем придется доработать программное обеспечение, чтобы доходы, расходы, да и сам налог бухгалтеры могли показывать с копейками. Тогда решение суда удастся претворить в жизнь.
Фрагмент заполнения раздела 2 декларации по УСН с учетом копеек
Кстати, есть другой выход из ситуации, и не удивимся, если будет реализован именно он. Госдума может с подачи Минфина внести в НКРФ изменения, дополнительно прописав, что «упрощенцы» должны в декларации округлять показатели до целых рублей. Тогда автоматически решение суда потеряет свою актуальность в связи с тем, что Порядок заполнения декларации будет соответствовать НКРФ.
Фрагмент заполнения раздела 2 декларации по УСН с округлением до целых рублей
Сейчас же, как мы уже сказали, заполнить декларацию без округления можно только на бумаге, а электронный формат отчетности не предусматривает копеек. К тому же инспекции ведут лицевые карточки налогоплательщиков в целых рублях. А значит, прописав копейки, вы получите от налоговиков лишнюю порцию «внимания». Поэтому наш совет такой: дождитесь поправок в декларацию по УСН. Если никаких изменений не произойдет (что, кстати, не исключено), заполняйте декларацию в целых рублях по правилам округления, которыми пользовались до решения суда. Также, пока изменений нет, продолжайте платить авансы по УСН в целых рублях, чтобы ваши данные не расходились с данными инспекции.
Нюансы, требующие особого внимания
Благодаря решению суда у вас появился выбор: как и прежде, округлять показатели в декларации по УСН или не делать этого.
При представлении декларации в электронной форме возможности показывать копейки нет. Соответственно здесь у вас нет и выбора: электронную отчетность можно сдавать только с округленными показателями.
НДФЛ: с копейками или без?
При умножении суммы дохода на ставку налога может получиться не целое число. Иначе говоря, сумма в рублях и копейках. Но исчислен налог должен быть в полных рублях. Поэтому значение меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше - округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Перечисляется НДФЛ в бюджет тоже в полных рублях.
Например, доход работника составляет 18 655 руб., применяемая ставка налога - 13%. Рассчитаем налог: 18 655 руб. х 13% = 2425,15 руб. или 2 425 руб. 15 коп.
После округления исчисленный НДФЛ составит 2 425 руб. И столько же надо уплатить в бюджет.
НДФЛ: с копейками или без в 2017 году
Поправки в НК в части исчисления суммы НДФЛ не запланированы. Поэтому и в 2017 году исчислять и уплачивать налог нужно в целых рублях.
Суммы налога в форме 2-НДФЛ
Суммовые показатели в справке 2-НДФЛ должны быть указаны в рублях и копейках, за исключением сумм налога, которые показываются в полных рублях (раздел I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).
Скачать бланк справки по форме 2-НДФЛ, представляемой в 2016 г., можно
Суммы налога в форме 3-НДФЛ
В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ денежные и стоимостные показатели отражаются также в рублях и копейках, а вот сумма налога и авансовых платежей - в полных рублях.
Кроме того, доходы физлица, полученные от источников за пределами РФ, и налог, уплаченный с этих доходов в иностранном государстве, проставляют в декларации сначала в иностранной валюте, а потом уже пересчитывают в рубли и копейки (
Организация УСН 6%, при расчете авансового платежа по упрощенному налогу за 1 квартал 2014 года брали налоговую базу с копейками (пример доход за 1 квартал составил 500000 рублей 53 копейки), налог усн за 1 квартал к примеру составил 17928 рублей 48 копеек, при оплате округлили 17928 рублей. Вопрос: надо ли было при расчете аванса УСН за 1 квартал округлять налоговую базу в 500000 рублей 53 копейки округлять до полных рублей (пример 500001 рублей)?
Ответ
В пункте 2.1 раздела 2 Порядка заполнения декларации по УСН сказано: все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
Кроме того, Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены поправки в ст. 52 НК РФ. Согласно новшествам суммы налогов нужно округлять до рубля. Данное изменение вступило в силу с 2014 г.
Таким образом, при налоге за 1 квартал 17928 рублей 48 копеек к уплате подлежит 17928 рублей. Налоговая база 500 000 руб. 53 коп. также подлежит округлению до 500 000 руб.
Следовательно, с 2014 года при исчислении всех налогов, в том числе и "упрощенного", нужно сумму налога менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля.
Обратите внимание, что декларацию по УСН за 2014 год нужно подавать по форме утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@. Подробнее о ней смотрите в журнале Упрощенка 1, 2015.
